Каждый человек мечтает открыть свой собственный бизнес, работать исключительно на себя, развиваться в выбранном направлении. Естественно, эту мечту сейчас реализовать проще, чем когда-либо, так как в современном мире созданы все условия для того, чтобы стать частным предпринимателем. Однако многие люди романтизируют подобную деятельность, наивно полагая, что, открыв фирму, они смогут стать большими боссами, которым ничего не нужно делать. К сожалению, все происходит с точностью наоборот. Если вы открываете собственную фирму, то вам приходится работать в два раза больше. Более того, вам необходимо не только разбираться в собственной сфере деятельности. Вам впредь придется заниматься налогами собственной фирмы, пока она не станет достаточно большой, чтобы вы могли взять на работу соответствующего специалиста. К счастью, сейчас вы можете узнать все, что вам необходимо, из открытых источников. И в данной статье будет в деталях разобрана ст. 78 НК РФ, которая зачастую вызывает у людей вопросы. О чем в ней говорится? Вы можете понять немного больше, если прочитаете ее полное название. А называется она так: «Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа». Все еще мало о чем говорит? Тогда читайте дальше, чтобы узнать абсолютно все подробности про ст. 78 НК РФ и окончательно с ней разобраться, и тогда вы станете на один шаг ближе к эффективному ведению бизнеса.

Суть статьи

Итак, ст. 78 НК РФ - это статья, в которой рассказывается о том, что именно происходит с излишней суммой уплаченного налога. Например, вы оплачивали какой-либо из налогов и каким-то образом (из-за ошибки, неточности, опечатки и так далее) заплатили больше, чем было необходимо. В данном случае эти деньги не уходят в никуда. Налоговые органы всегда детально проверяют суммы налогов, поэтому, когда эта излишняя сумма будетобнаружена, вы получите возможность зачислить ее в счет любого из других уплачиваемых налогов либо в счет будущего платежа за этот конкретный налог. Таким образом, основная информация, которая предоставляется в ст. 78 НК РФ, сообщает о том, что ваши деньги, которые вы переплатили за тот или иной налог, не пропадают, а зачисляются в счет других налоговых платежей. Однако все не так просто, как может показаться, и существует большое количество важных моментов, о которых вам стоит знать, если вы хотите эффективно оперировать налогами своей фирмы.

Где производится возврат?

Если вы хотите узнать, где именно производится возврат переплаченных средств, то вам стоит прочитать текст ст. 78 НК РФ с комментариями 2016 года. Однако текст этой статьи очень велик, поэтому многие люди пропускают ее и не узнают важную информацию. Именно для этого и написан данный материал: вы сможете прочитать нужную информацию в доступной форме. Итак, если вы интересуетесь тем, где именно будет обрабатываться эта сумма, то здесь нет никаких больших сюрпризов. В большинстве случаев работа с переплаченной суммой по налогам проводится в налоговом органе по месту учета налогоплательщика. Отдельно стоит упомянуть, что эта сумма не облагается никакими процентами. Как видите, вам абсолютно не обязательно читать весь текст ст. 78 НК РФ с комментариями 2016 или 2017 года, чтобы узнать необходимую информацию, так как все необходимое может быть обнаружено в этой статье.

Оповещение об излишней уплате

Следующий момент, о котором пойдет речь далее, - это п. 3 ст. 78 НК РФ. О чем там говорится? Этот пункт уточняет необходимость и сроки оповещения налогоплательщика в случае обнаружения излишней суммы уплаты налога. Во-первых, налоговые органы действительно обязаны оповестить налогоплательщика о том, что по его налоговой ведомости была произведена чрезмерная оплата. Во-вторых, сделано это должно быть в течение срока, не превышающего десяти календарных дней с того момента, как было обнаружено внесение излишней оплаты, чтобы эта ситуация могла быть разрешена как можно скорее. Обратите внимание на то, что ст. 78 НК РФ в новой редакции также включает в себя абзац, сообщающий о том, что и налоговый орган, и налогоплательщик имеют возможность запросить совместную с налоговым органом сверку всех необходимых расчетов по уплаченным вами налогам для выяснения всех обстоятельств. Так что если вас это интересует, вы можете воспользоваться такой возможностью.

Заявление

Теперь пришло время рассказать про п. 4 ст. 78 НК РФ, в котором рассказывается о том, после чего зачисляется излишняя сумма, заплаченная по налогу. Как видите, процедура является многоуровневой и далеко не самой простой, как могло показаться, когда вы только начинали читать данный материал. Таким образом, пришло время узнать, что вам необходимо сделать, если вы получили извещение от налоговой, в котором вам сообщают, что вы заплатили слишком большую сумму по вашим налогам. Вам необходимо написать заявление в адрес налоговой, в котором вы сообщите, на какие будущие налоговые оплаты вы хотите потратить переплаченную сумму. Это заявление может быть составлено в свободном виде и переслано почтой на адрес налогового органа, который определяется по месту налогового учета плательщика, но также, с учетом развития современных технологий, вы можете сделать это с помощью компьютера. Во-первых, вы можете использовать электронную подпись на обыкновенном текстовом документе, чтобы он обрел не меньшую силу, чем обычный бумажный документ с вашей подписью и печатью. Во-вторых, если у вас нет электронной подписи, то вы можете воспользоваться электронным кабинетом на сайте налоговой. Если же ни один из этих вариантов вам не подходит, то вам остается только придерживаться классической бумажной почты. Обратите внимание на то, что заявление по ст. 78 НК РФ, отправленное вами, будет рассматриваться в течение срока, который не превысит десять дней с того самого момента, как налоговый орган его получит. После этого должно быть принято окончательное решение по вашему вопросу

Зачисление в счет задолженностей

Казалось бы, что еще вам нужно знать? Но все же п. 5 ст. 78 НК РФ привносит некоторые уточнения. Оказывается, если у вас имеются какие-либо задолженности, штрафы, неоплаченная пеня и так далее, налоговый орган имеет полнейшее и обоснованное право самостоятельно зачесть переплаченную сумму в счет штрафов или задолженностей налогоплательщика, если таковые имеются. Таким образом, в течение 10 дней после обнаружения факта зачисления излишней суммы средств по налогам, налоговый орган выносит свой вердикт по зачислению этих средств в счет разнообразных задолженностей, которые имеются у налогоплательщика. Будучи налогоплательщиком, что вы можете сделать в данном случае? Естественно, при наличии задолженностей и штрафов, вы не сможете использовать эти деньги для оплаты налогов и счетов в будущем, как это описывалось выше. Однако, в соответствии со ст. 78 НК РФ в новой редакции, вы все же можете написать заявление в соответствующий налоговый орган, чтобы уточнить, на оплату каких задолженностей вы хотите потратить свои средства. Опять же, ваше желание не является окончательным, поэтому в течение десяти дней с момента получения вашего заявления налоговый орган примет решение о его удовлетворении или неудовлетворении.

Возврат

О чем же говорит п. 6 ст. 78 НК РФ? Оказывается, описанные выше варианты еще не являются исчерпывающими. Дело в том, что вы можете не только зачислить переплаченные за налоги средства в счет будущих оплат по налогам или оплатить ими свои штрафы и задолженности. Если вы напишете необходимое заявление в ваш налоговый орган, то вы можете запросить возврат средств на ваш счет. Когда это заявление будет рассмотрено, излишняя сумма должна быть зачислена на ваш счет в течение тридцати дней, то есть одного месяца. В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ, заявление подобного рода можно высылать даже в том случае, если у вас имеются какие-либо задолженности. Оно будет рассмотрено, средства будут списаны в счет погашения задолженностей, и если останутся еще какие-либо средства, то они будут зачислены обратно на ваш счет в течение одного месяца. Это значит, что вы всегда можете спокойно написать такое заявление, чтобы получить хоть какую-либо часть своих средств обратно.

Срок давности

Отдельные вопросы вызывает п. 7 ст. 78 НК РФ - комментарии к нему помогают разобраться в проблеме. Суть заключается в том, что налогоплательщик может отправить заявление о зачислении средств в счет других налоговых платежей или о возврате средств на собственный счет в течение трех лет. Однако у людей возникали вопросы: можно ли каким-либо образом вернуть эту сумму по истечении данного срока? Именно для этого и были созданы комментарии, которые поясняют данный пункт довольно развернуто. Нет смысла переписывать весь большой комментарий к этому пункту, достаточно лишь вкратце рассказать, о чем там идет речь. А речь там идет о том, что такой возврат возможен, но только через суд. Суть пункта закона заключается в том, что через три года налогоплательщик теряет право выбирать, как распоряжаться этой суммой переплаты. Однако если вы докажете, что ваше исчисление трех лет отличается от того, что предлагает налоговая служба, то вы сможете вернуть себе это право и после истечения трех лет. Естественно, для этого должны быть полноценные обоснования: например, вам нужно представить доказательства того, что вы получили решение в определенный момент времени, с которого и должен начинаться отсчет трех лет. Как видите, предложенные в ст. 78 НК РФ комментарии зачастую могут пролить свет на непонятные моменты самой статьи. И обо всем этом рассказывается в данном материале, чтобы значительно облегчить вам жизнь и работу.

Принятие решения о возврате

Если вы приняли решение о том, что вы хотите вернуть себе те средства, которые оказались излишними при оплате того или иного налога, то вам, как вы уже поняли, необходимо написать соответствующее заявление и отправить его в нужный налоговый орган. Однако выше не было указано, как долго вам нужно ждать вынесения вердикта по вашему заявлению. Оказывается, никаких отклонений от стандарта нет. Решение по вашему заявлению о возврате этих средств принимается в течение десяти дней с момента получения этого заявления. Итак, если вы хотите вернуть себе деньги, которые оказались излишними при уплате налогов, то вам придется подождать до десяти дней, пока вас оповестят о наличии подобной суммы, также до десяти дней нужно будет подождать уже после отправки заявления, и если ваши требования будут удовлетворены, то к ожиданию возврата суммы прибавится еще до тридцати дней. В сумме вся операция занимает не более двух месяцев. Вам также стоит обратить внимание на то, что ст. 78 и 79 НК РФ являются тесно между собой связанными, так что если вы не найдете ответов на интересующие вас вопросы в этой статье, то вам стоит взглянуть на следующую по порядку статью.

Оповещение о принятии решения

Еще один пункт этой статьи посвящен определению сроков того, когда вы будете оповещены о принятии конкретного решения по вашему заявлению. Именно поэтому выше было сказано, что вам, возможно, придется ожидать два месяца, хотя все пункты складывались в пятьдесят дней. Дело в том, что десять дней налоговому органу требуется непосредственно на вынесение обоснованного вердикта по вашему заявлению. А после этого у него, в соответствии с данной статьей Налогового кодекса, имеется пять дней на то, чтобы оповестить вас о принятом решении. Естественно, сроки могут быть короче максимального показателя, они могут накладываться друг на друга, поэтому время ожидания возврата средств может значительно сократиться, однако вам все равно стоит держать в уме, что процессы далеко не всегда являются очень быстрыми, поэтому два месяца - это тот максимальный срок, на который вам стоит ориентироваться.

Просрочка возврата

Еще один очень важный элемент, который вам стоит знать, описывается в п. 10 ст. 78 НК РФ. Это пункт, в котором уточняются сведения, данные в пункте номер шесть той же статьи закона. Насколько вы помните, шестой пункт рассказывает о том, когда именно производится зачисление возвращенных средств. Однако бывают случаи, когда это не происходит, то есть происходит просрочка платежа. Что на этот счет говорит законодательство? В данном пункте этой статьи Налогового кодекса сказано, что такая ситуация возможна, и если она все же случается, то за каждый день просрочки (то есть после истечения месяца, обозначенного в шестом пункте) налогоплательщику начисляется процент. Процентная ставка по данной выплате приравнивается к ставке рефинансирования, актуальной на момент просрочки платежа.

Возврат и уведомление

За возврат средств отвечает конкретный орган Федерального казначейства РФ. Когда же он осуществляет возврат, он обязан уведомить налоговый орган, к которому привязан налогоплательщик, о том, когда именно был совершен возврат, а также о том, какой конкретно была возвращенная сумма средств, о которых идет речь. Этот пункт статьи не несет особо важной информации для налогоплательщика, однако всегда важно знать о том, какие именно структуры отвечают за выполнение тех или иных функций в процессах, в которые вы оказываетесь вовлечены.

Неполный возврат

Двенадцатый пункт статьи повествует на ту же тему, которая была начата в предыдущем пункте, а именно о возврате излишних средств Федеральным казначейством налогоплательщику. Существуют ситуации, в которых проценты от просроченного платежа, например, выплачиваются не в полном размере, и тогда налогоплательщик имеет полное право обратиться в соответствующий налоговый орган с заявлением. Это заявление будет рассмотрено, и недостающие средства будут вам возвращены, если будет решено, что ваши требования являются законно обоснованными.

Валюта оплаты

Отдельный пункт сообщит вам о том, что все возвраты по излишним суммам налоговых платежей осуществляются в официальной действующей валюте РФ, то есть в российских рублях. Естественно, это касается только возвратов денежных средств, так как если у вас имеются какие-либо задолженности, которые будут погашаться за счет этой переплаты, или же вы решите эту переплату использовать для оплаты конкретного налога в будущем, то данный пункт будет для вас неактуальным. Он актуален лишь для тех, кто собирается вернуть себе сумму средств, которая была излишне внесена при оплате налогов.

Судебная практика

Естественно, отдельно стоит поговорить о том, как эта статья Налогового кодекса используется на практике, а именно в суде. Ведь многие статьи законов зачастую привлекаются для рассмотрения конкретных дел в суде, является ли этот случай исключением? На этот вопрос нельзя ответить ни положительно, ни отрицательно, так как данная статья практически никогда не используется в суде. В большинстве случаев не возникает абсолютно никаких проблем с возвратом средств или зачислением их в счет последующих налоговых платежей. Однако в редких случаях дело доходит и до суда, причем практически всегда речь идет о том, что налогоплательщик не уложился в обозначенный трехлетний срок подачи заявления, поэтому он пытается оспорить в суде свое право на возврат денежных средств. Существуют также случаи, когда налогоплательщик пытается вернуть переплаченную сумму налога уже после того, как его фирма была ликвидирована. Однако, как показывает судебная практика, сделать это невозможно, так как налогоплательщиком является не физическое, а юридическое лицо, которого уже не существует. Так что в данном случае невозможно применить правило, в соответствии с которым у вас имеется 3 года на подачу описанного выше заявления, так как счета, на который их можно вернуть, уже не существует. Более того, заявление на возврат средств можно подать только за месяц до ликвидации предприятия. Как показывает судебная практика, требования налогоплательщиков, которые хотят вернуть себе средства, переплаченные по налогам, менее чем за месяц до ликвидации фирмы, не удовлетворяются.

Что ж, теперь вы знаете абсолютно все, что вам нужно знать касательно данной статьи Налогового кодекса РФ, однако не стоит забывать, что кодекс очень большой, поэтому вам не удастся ограничиться всего одной статьей. Даже если не говорить о других тематиках, на тему возврата перерасхода на оплату налогов существует сразу несколько дополняющих друг друга статьей: ст. 78, 79, 176, 203 НК РФ. Так что не ограничивайтесь прочтением только этого материала. Если вы хотите, чтобы ваша компания работала с максимальной эффективностью, а также чтобы у вас не возникало никаких проблем с налоговой, вам обязательно нужно подробно ознакомиться с налоговым законодательством Российской Федерации, потому что только так вы сможете обеспечить безопасность своей фирмы.

Налоговый кодекс, N 146-ФЗ | ст. 78 НК РФ

Статья 78 НК РФ. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа (действующая редакция)

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

1.1. Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

4. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

5. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

6. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

6.1. Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

7. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

8. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

9. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае прекращения действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, не подлежащие зачету (незачтенные) в счет имеющейся по этой группе недоимки, подлежат зачету (возврату) организации, являвшейся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, по ее заявлению.

Возврат ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков не производится при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также по штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

10. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

11. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

12. В случае, если предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

13. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

13.1. Суммы денежных средств, уплаченные в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, не признаются суммами излишне уплаченного налога и зачету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей статьей, не подлежат.

14. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Положения настоящей статьи в отношении возврата или зачета излишне уплаченных сумм государственной пошлины применяются с учетом особенностей, установленных главой 25.3 настоящего Кодекса.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению по решению налогового органа, в случае, предусмотренном пунктом 11.1 статьи 176 настоящего Кодекса.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм процентов, уплаченных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 настоящего Кодекса.

15. Факт указания лица в качестве номинального владельца имущества в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и передача такого имущества его фактическому владельцу сами по себе не являются основанием для признания излишне уплаченными сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, уплаченных номинальным владельцем в отношении такого имущества.

16. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сумм излишне уплаченного налога на добавленную стоимость, подлежащих возврату или зачету иностранным организациям - налогоплательщикам (налоговым агентам), указанным в пункте 3 статьи 174.2 настоящего Кодекса. Возврат суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость таким организациям осуществляется на счет, открытый в банке.

17. Правила о возврате сумм излишне уплаченных налогов, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении возврата сумм ранее удержанного налога на прибыль организаций, подлежащих возврату иностранной организации в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 312 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Решение о возврате суммы ранее удержанного налога на прибыль организаций принимается налоговым органом в течение шести месяцев со дня получения от иностранной организации заявления о возврате ранее удержанного налога и иных документов, указанных в пункте 2 статьи 312 настоящего Кодекса.

Сумма ранее удержанного налога на прибыль организаций подлежит возврату в течение одного месяца со дня принятия налоговым органом решения о возврате суммы ранее удержанного налога.

BB-код
Текст

URL документа [скопировать ]

Комментарий к ст. 78 НК РФ

В пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. При зачете сумма излишне уплаченного налога засчитывается в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам или по погашению недоимки. Возврат предполагает выплату налогоплательщику суммы излишне уплаченного им налога.

Комментируемая статья допускает зачет и возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней таможенными органами, которые в этом случае обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены ими.

Переплата образуется, если налогоплательщик уплатил большую сумму налога, пеней, штрафа, чем требуется согласно законодательству.

На практике такая ситуация встречается часто. Причины возникновения переплаты могут быть самые разные:

во-первых, неправильный расчет налогов: неточность при исчислении налоговой базы, применение неправильной ставки налога и т.п. Причем платеж признается излишне уплаченным, если налогоплательщик сам, без участия налогового органа, неверно исчислил сумму платежа (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2005 года N 503-О, Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24 апреля 2012 года N 16551/11, от 27 июля 2011 года N 2105/11);

во-вторых, ошибки при заполнении платежных поручений на уплату налога, пеней, штрафов, которые повлекли перечисление их в бюджет в излишней сумме. Например, к этому может привести указание налогоплательщиком в платежке завышенной суммы к уплате, неверного кода бюджетной классификации;

в-третьих, внесение изменений в налоговое законодательство, действие которых распространяется на прошлые периоды. Например, переплата по налогу может образоваться при введении льготы, которая применяется с начала текущего года;

в-четвертых, по итогам налогового периода исчислена сумма налога к уменьшению;

в-пятых, изменение режима налогообложения и др..

Обнаружить факт излишней уплаты налогов (пеней, штрафов) может как налогоплательщик, так и налоговая инспекция. Если налоговый орган самостоятельно выявил излишне уплаченные суммы, он обязан сообщить вам о них в течение 10 рабочих дней со дня установления данного факта (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78 НК РФ). Форма такого извещения утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2008 года N ММ-3-1/683@.

НК РФ установлен обязательный административный (досудебный) порядок обращения налогоплательщика за зачетом или возвратом излишне уплаченных сумм налога посредством обращения налогоплательщика с соответствующим заявлением в налоговый орган.

Налоговый орган, обнаруживший факт излишней уплаты налога, обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

На практике налоговые органы крайне редко сообщают о таких фактах. Однако если у налогоплательщика имеются доказательства того, что налоговый орган знал о факте излишней уплаты налога или сбора, а налогоплательщику об этом не сообщил, то последний может обжаловать такие действия (бездействие) налогового органа в вышестоящем налоговом органе или в суде.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, о чем составляется соответствующий акт совместной сверки, подписываемый налогоплательщиком и налоговым органом. Сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога может быть:

Зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;

Зачтена в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения;

Возвращена налогоплательщику.

НК РФ предусматривает возможность или зачета (в счет предстоящих платежей или в счет погашения недоимки/задолженности), или возврата излишне уплаченного налога.

При этом при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей или возврат излишне уплаченного налога налогоплательщику производится налоговым органом только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) налогоплательщика.

Таким образом, НК РФ предусматривает последовательно зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности), а потом оставшаяся излишняя сумма налога подлежит или зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, или возврату налогоплательщику.

В соответствии с п. 4 комментируемой статьи зачет или возврат излишне уплаченного налога производится на основании письменного решения налогового органа в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Совместная сверка уплаченных в бюджет налогов, пеней, штрафов и процентов проводится налогоплательщиком и налоговым органом.

В ходе сверки данные о расчетах по налоговым платежам, которыми располагает инспекция, сопоставляются со сведениями организации или индивидуального предпринимателя об уплате налогов, пеней, штрафов. Это позволяет выявить переплату, а также задолженность по платежам в бюджет.

Судебная практика по статье 78 НК РФ:

Решение Верховного суда: Определение N 301-КГ17-5881, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства и руководствуясь положениями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статей 21, 23, 32, 52, 78 Налогового кодекса разъяснениями, изложенными в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пришел к выводу о пропуске заявителем трехлетнего срока, установленного для обращения в арбитражный суд с требованием о возврате излишне уплаченного налога...
Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ17-3764, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд руководствуясь положениями статей 21, 78 , 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) и учитывая правовую позицию изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, признал, что налогоплательщиком пропущен установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, в связи с чем в удовлетворении заявления отказал...
Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ16-10426, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
При таких обстоятельствах, руководствуясь положениями статей 54, 78 , 81, 247, 272, 287, 289 Налогового кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа, а потому отказали в удовлетворении заявленных требований...

+Еще...

1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. 2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. 3. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Абзац третий утратил силу. 4. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. 5. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда. Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. 6. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). 7. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 8. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. 9. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков подлежат зачету (возврату) ответственному участнику этой группы в порядке, установленном настоящей статьей. В случае прекращения действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, не подлежащие зачету (незачтенные) в счет имеющейся по этой группе недоимки, подлежат зачету (возврату) организации, являвшейся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, по ее заявлению. Возврат ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков не производится при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также по штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. 10. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата. 11. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. 12. В случае, если предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата. 13. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации. 14. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Положения настоящей статьи в отношении возврата или зачета излишне уплаченных сумм государственной пошлины применяются с учетом особенностей, установленных главой 25.3 настоящего Кодекса. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению по решению налогового органа, в случае, предусмотренном пунктом 11.1 статьи 176 настоящего Кодекса.

Консультации юриста по ст. 78 НК РФ

Виталий Малюгин

СТАТЬЯ 78. ЧТО ЭТО ТАКОЕ

Юлия Пугачева

Почему уплаченный налог на квартиру в 2016году за 2015 вличном кабинете на03/10/2017отражается в графе переплата?переплат у меня не было ни за какие года

Ответ на вопрос дан по телефону

Кирилл Медовой

Добрый день! Подскажите, пожалуйста, могут ли мне вернуть сумму уплаченного налога за 2015 и 2016 года согласно ст 346.20.НКРФ пункт 4 Открыто предпринимательство по УСН 25 мартоа 2015 года Заранее спасибо.

Ответ на вопрос дан по телефону

Станислав Дрозд

Какой налог уплачивается с недвижимости на 1/3 квартиры общей площадью 65 кв. м.? Если вычесть 20 метров, то останется около 2 - я прав? Значит цена 2 метров по кадастровой стоимости х ставку налога 0,1% ? Не сходится с данными по налогу... Заранее благодарен,

Ответ на вопрос дан по телефону

Дмитрий Борозденков

Вопрос по имущественному вычету.. Подавала декларацию на имущественный вычет в налоговую № 43, 24 марта 2012г., сразу и заявление на перечисление денежных средств прикрепила с реквизитами банковского счета... Проверку прошла, сказали - в июле ждите поступлений Июль прошел, денег нет (Я Москвичка, прописка-Москва, имущество в Москве, работа тоже, если это важно...) Скажите, как долго еще ждать Нормальная-ли это ситуация? Куда бежать? И есть-ли смысл куда-то бежать или нужно просто набраться терпения и ждать?

Ответ юриста:
Учитывая, что заявление на возврат Вы подавали одновременно с декларацией, срок для возврата начал течь сразу после завершения проверки декларации, т. е. 24 июня. В соответствии со статьей 78 Налогового Кодекса возврат осуществляется в течение месяца - следовательно, 24 июля Вы все уже должны были получить. Чего не наблюдается - все мыслимые и немыслимые сроки прошли. Если Вам по какой-то причине (например, неверные реквизиты банка или не тот счет и т. п.) отказали в возврате, Вас должны были об этом уведомить в те же сроки. Даже с учетом отправки отказа по почте все сроки тоже уже прошли. Так что имеет смысл идти и выяснять, что и где "потерялось". Сложно советовать, куда именно, так как инспекция крупная. Было бы дело у нас, советовала бы обратиться в отдел по работе с налогоплательщиками: они обязаны отвечать на подобные вопросы, в том числе и привлекая специалистов других отделов (камерального, который декларацию проверял) и урегулирования задолженности (который должен произвести возврат) . Еще можно обратиться письменно (кстати, это можно сделать с сайта ФНС - там есть сервис "Обратиться в ФНС России"), такие запросы пересылаются в инспекции и ответы на них (письменные) обязаны дать в достаточно краткое время. Письменно изложите то, что Вы здесь написали, и задайте вопрос. Кстати, в своем обращении к налоговой инспекции можно напомнить, что в соответствии с пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса при нарушение срока возврата инспекция должна уплатить Вам еще и проценты (из расчета 8 % годовых за каждый день просрочки - в Вашем случае с 24-ого июля уже просрочено 15 дней) . Конечно, желательно, чтобы у Вас была копия Вашего заявления с отметкой о приеме, но, как понимаю, вряд ли Вы ее себе сохраняли - вполне может оказаться, что Ваше заявление "потерялось", т. е. Вас будут уверять, что его и не было (к сожалению, если Вы не сохранили копию, доказать, что было, практически невозможно) . НО: ситуация ненормальная и напомнить о законе всяко не помешает - дело сдвинется с мертвой точки и возврат Вы получите гораздо быстрее.

Антонина Александрова

Срок подачи документов в налоговую, Для возмещения 13 процентов при покупке квартиры или учебе.. До какого числа??? Это нужно делать ежегодно.

Ответ юриста:
Предоставление социального налогового вычета или имущественного налогового вычета при покупке квартиры производится исключительно по окончании календарного года и только в налоговой инспекции по месту жительства.Реализовать свое право на получение социального налогового вычета налогоплательщик может не позднее трех лет с момента уплаты НДФЛ за налоговый период, в котором оплачивалось обучение. Три года – общий срок, отведенный пунктом 7 статьи 78 НК РФ на зачет или возврат излишне уплаченного налога. Остаток вычета, который не полностью использован в налоговом периоде, на последующие годы не переносится. Поэтому, оплачивая многолетнее обучение единовременно, налогоплательщик может потерять часть вычета, когда стоимость учебы превышает норматив социального вычета за год.Вычет же на покупку жилья предоставляется лишь раз в жизни и только на один объект. Воспользоваться вычетом можно также за три предшествующих года. Воспользоваться вычетом можно не только по имуществу, приобретенному в течение последнего года, но и по давно купленному имуществу. (Например: квартира куплена 2000 году, воспользоваться вычетом можете за 2006, 2007, 2008 гг.) . Отправной точкой для предоставления вычета является наличие у физического лица дохода, облагаемого по ставке 13%.Срок сдачи декларации – до 30 апреля включительно. Но для получения вычета это можно сделать и позже указанной даты - в течении года.

Федор Доронин

Вопрос к налоговикам: Есть сумма к возврату по НДФЛ/имущественный вычет/,У физ.лица. Есть сумма к возврату по НДФЛ/имущественный вычет/,У физ.лица,а так же долг по транспортному налогу,возможно ли сделать переброску с КБК на КБК по заявлению физ.лица.Так как сложилась ситуация когда имущественный вычет не выплачивают в связи с задолженностью по транспортному налогу,а тр.налог гасить в данной ситуации нет финансовой возможности.В результае получается заколдованный круг.Прошу ответить как поступить в данной ситуации???

Ответ юриста:
Налоговики молчат.Давайте с вами подумаем вместе.Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регулируется статьей 78 Налогового кодекса. В соответствии с положениями пунктов 1 и 7 данной законодательной нормы, сумма излишне уплаченных в бюджет средств подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Но если у этого лица имеются налоговые недоимки или задолженности тому же бюджету, то возврат излишне уплаченных сумм производится только после зачета переплаты в счет погашения задолженности. Транспортный налог и НДФЛ дут в один бюджет. Значит, и зачет по ним возможен.Для зачета нужно ваше заявление. Хотя и без заявления они должны вернуть вам переплату НДФЛ за минусом недоимки.У меня так и было: "висела" небольшая сумма пеней по налогу на имущество на момент, когда я подала декларацию и заявление на возврат НДФЛ (лечение) ; мне перечислили за вычетом этих пеней.Теоретически, они еще должныбыли и уведомить меня об этом. Так что пишите заявление в налоговую.

Вера Миронова

13%от квартиры получить

статья 78 Налогового Кодекса. Набери в яндексе и все узнаешь

Михаил Верхратский

Можно ли зачесть переплату по налогу на прибыль в счет НДС?. По налогу на прибыль у нас убытки, в связи с этим по расчетам получается переплата. Можно ли её зачесть в счет предстоящих платежей по НДС?

Ответ юриста:
Закажите акт сверки или справку о состоянии расчетов с бюджетом. Если числится переплата, то ее не обязательно перезачитывать. Можно написать Заявление о возврате всей суммы переплаты на ваш Р/С. А уж с р/с платите куда хотите и сколько хотите. если решите делать перезачет, то помните, что датой уплаты по НДС будет считаться дата, когда налоговая приняла решение о перезачете. А решение налоговая может принимать втечение месяца. Президиум ВАС РФ в пункте 10 Информационного письма от 22.12.2005 № 98 указал: пункт 1 статьи 287 НК РФ отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога. Этот итог как результат финансово-хозяйственной деятельности должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода. Таким образом, излишне уплаченной суммой, которая может быть зачтена в счет уплаты следующих авансовых платежей (возвращена) организации, будет являться превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания отчетного периода за этот налоговый (отчетный) период (например, как было указано в примере, за I квартал 2011 года) над суммой налога (авансового платежа) , исчисленного по итогам этого же налогового (отчетного) периода. Следовательно, если у организации существует переплата по налогу на прибыль, отраженная по строкам 280-281 декларации, организация вправе зачесть излишне уплаченную сумму налога или осуществить ее возврат. При этом осуществить возврат (зачесть в счет предстоящих налоговых платежей) можно не только излишне уплаченных сумм налога, но и излишне уплаченных сумм авансовых платежей по налогу. Это прямо следует из статьи 78 НК РФ, регламентирующей порядок возврата (зачета) налоговых платежей. Согласно пункту 4 статьи 78 НК РФ, зачет суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа) в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется в течение 10 дней с момента получения письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2007 № 20-12/057394@). При этом возврат излишне уплаченной суммы налога (авансового платежа) на основании пункта 6 статьи 78 НК РФ осуществляется также по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Какой-либо установленной формы заявления не существует. Заявление пишется налогоплательщиком в свободной форме с отражением необходимых данных для зачета (возврата) излишне уплаченных платежей (сумма переплаты, период, за который следует произвести зачет (возврат) , и т. п.).

Егор Татакин

А вам приходят бумажки с налоговой. Налог на недвижимость, транспортный. Мне только одна пришла на квартиру в прошлом году (кстати я его оплатила) ни на отца, ни на мужа больше ничего не приходило. Захожу на сайт федеральной налоговой службы, все в долагах, как в шелках. И уплаченный налог на квартиру с меня, и на проданную машину 1,5 года назад мужем, и квартира с машиной отца. И все уже с пенями. Ну как с ними бороться? Последний поход в налоговую вспоминаю с ужасом, был убит целый день. А как быть у кого инета нет

Ответ юриста:
никакой паники, самый лучший вариант- зарегистрироваться в личном кабинете (придется сходить в налоговую) и все претензии направлять по электронке, только чтобы ответ присылали по почте, хранить все конверты с налоговыми уведомлениями и не забывайте, что согласно статье 78 НК недоимку можно взыскать не более чем за 3 года.

Сергей Авксентьев

Неправильно начисляли размер подоходного налога. Вопрос к профессионалам.. У меня двое детей, со вторым я одинокая мама. После выхода из декрета принесла на работу все необходимые документы. Но подоходный продолжали начислять как с одним ребенком. За какой период могут сделать перерасчет и вернуть деньги?

Ответ юриста:
Ваш работодатель – налоговый агент, именно он рассчитывает, удерживает и перечисляет ваш НДФЛ в бюджет. В данном случае, я так понимаю, налоговый агент не представил вам налоговый вычет на второго ребёнка, тем самым не правильно рассчитал сумму НДФЛ. В случае, если с вашей стороны нарушений нет:Если налоговый агент удержал лишнюю сумму НДФЛ, сотрудник может потребовать возвратить деньги, написав соответствующее заявление. А налоговый агент должен переплату вернуть. Именно такой вывод сделал Минфин России из пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ , см. письмо Минфина России от 14.01ю2009г. № 03-04-05-01/5 Никакого специального порядка зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного НДФЛ глава 23 не устанавливает, поэтому следует руководствоваться общим правилом зачета и возврата налогов, предусмотренным статьей 78 НК РФ. Налогоплательщик вправе вернуть излишне уплаченный НДФЛ, написав заявление. Причем этот порядок распространяется и на налоговых агентов. То есть вернуть деньги работнику должна компания, получившая от него заявление. Законодательство не конкретизирует причины, по которым может появиться переплата НДФЛ, это могут быть и ошибки в расчёте. Однако если налоговый агент не может вернуть НДФЛ сотруднику по объективным причинам (например, из-за банкротства или ликвидации компании) , деньги ему будет возвращать ИФНС.А ваш работодатель также вернёт излишне перечисленные деньги, подав заявление в налоговую инспекцию как налоговый агент.В случае, если с вашей стороны есть нарушения, связанные с подтверждением вами права на вычет (это ваша обязанность) , то никакой переплаты нет – вычет вам предоставят с того месяца, когда вы подтвердите документально право на вычет. Кроме документов на ребёнка, вы должны были подать заявление на новую сумму вычета. Без вашео заявления, а значит самостоятельно, бухгалтер изменить размер вычетов (на 2-х детей) не имеет права. Поданное до декрета заявление на вычеты касалось только одного ребёнка.Кроме того, ваш совокупный доход мог превысить установленные пределы.

Артур Липихин

Кто может подсказать с 2008 года я платила завышенный налог на имущество. по вине БТИ которое передало неверные сведения налоговой, узнала об этом только сейчас, буду исправлять ошибку в БТИ, А вот есть ли шанс вернуть переплаченный налог?

Ответ юриста:
Первым делом, нужно исправить ошибку БТИ, причем настоять, чтобы сведения об исправленном размере стоимости Вашего имущества БТИ передало в налоговый орган за все года. Вторым - пойдет обращение в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты. Это должно произойти в два этапа: - пересчет налога за неверные года. Здесь возможна проблема, так как пересчет обычно делают только за три предыдущих года, а у Вас, я так понимаю, уже не меньше четырех. В нашей налоговой в связи с ошибкой БТИ пересчитали бы все неверные периоды, как в других - гарантии нет; - возврат получившейся переплаты. Здесь поджидает вторая проблема, гораздо серьезнее: дело в том, что статья 78 Налогового кодекса предусматривает возврат излишне уплаченного налога только за три предыдущих года. У Вас же период гораздо больше. Так что, скорее всего, удастся вернуть только три года, а по всему остальному Вы получите отказ. В принципе, такой отказ Вам даже нужен - чтобы обратиться в суд, потому как возврат излишне уплаченного налога за более длительный, чем три года период производится в судебном порядке. В суде у Вас будет неплохой аргумент в Вашу пользу: тот факт, что Вы не знали (и поскольку не Вы производите исчисление налога) и не могли знать о завышенной оценке БТИ; узнали об том только сейчас и приняли меры для исправления.... а три года на возврат отсчитываются от момента, когда лицо узнало или могло узнать о переплате. Так что шанс суд выиграть и получить всю сумму обратно у Вас имеется.

Эдуард Ордынцев

Могу ли я вернуть 13% стоимости платного стоматологического лечения через налоговую, которое было в 2010году?

Ответ юриста:
да, у вас осталось такое право: налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, в частности, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ от 19.03.01 номер 201). С учетом положений пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, к примеру, в 2011 году налогоплательщиком может быть реализовано право на получение социального налогового вычета только за 2008 - 2010 годы при представлении налоговых деклараций по НДФЛ за указанные налоговые периоды.

Александра Жукова

Можно ли делать переброску с КБК с 18210502020020000110 на 18211603010010000140 на первом есть переплата за прошлое

Ответ юриста:
Нет, нельзя. В соответствии с статьей 78 Налогового кодекса зачет возможен только между налогами одного типа: федеральные в федеральные. региональные - в региональные, местные - в местные. КБК 18210502020020000110 соответствует ЕНВД. Это специальный налоговый режим, приравненный к налогам федеральным. КБК 18211603010010000140 - это вообще не налог. Это контролируемый налоговой службой неналоговый платеж (штраф) . Между этими видами платежей зачет не возможен вообще.

Алла Петрова

После обучения в автошколе, должны ли вернуть какие то проценты? Что для этого нужно (какие документы).

Олеся Новикова

У кого есть образец искового заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль

"...Примером совершения по счету банковского вклада приходной операции, связанной с предпринимательской деятельностью, является зачисление банком во вклад излишне уплаченной суммы налога, например, единого социального налога, страховых...

Полина Васильева

о соц вычетах - обучение ст 219 п.2. Здраствуйте. Хотел бы узнать у вас совет, уважаемые юристы. Поступил учиться на очку в 2007 (17), договор оформл. на маму, кредит банка. в 2009 уже совершенолетн. ушел из вуза, кредит остался. Могу ли я сейчас подавать документы на вычет налогов в этом периоде или как мне воспользоваться данной статьей? спасибо.

Ответ юриста:
Можете. п. 8 w w w . klerk. ru /buh/ news /822/ " С учетом положений пункта 8 статьи 78 Кодекса налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных вычетов, предусмотренных статей 219 Кодекса, могут быть представлены налогоплательщиками, поименованными в пунктах 1 и 2 статьи 229 Кодекса, в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы (на благотворительность, обучение, лечение) "

Игорь Шалимов

Кто писал письмо в инспекции о перебросе денег с одного налога на другой??. По Налогу на прибыль переплата, хочу перебросить на НДС, но переплата по большей части в буджет субъектов, интересно, перебросят ли и в какой фоме письмо?? о зачете на другой налог??? Всем спасибо!!!

Ответ юриста:
В петербурге нормальновсе зачитывают. Налог на прибыль и НДС являются федеральными налогами и совершенно неважно по какому бюджету по прибыли переплата. С 01.01.08 такие зачеты законодательно установлены и налоговые по вашему запросу все отработают и перезачтут довольно оперативно. Мы пишем так "В соответствии со статьей 78 Налогового Кодекса РФ и на основании данных ИФНС о состоянии расчетов на ___.___.2009 Прошу зачесть в счет предстоящих платежей по НДС (КБК 18210301000011000110) за 4 квартал 2009г. (по третьему сроку уплаты НДС - 20.12.2009) суммы переплат по следующим федеральным налогам: 1.(КБК 18210101011011000110) Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет – в сумме 10000 (Десять тысяч) рублей. 2.(КБК 18210101012021000110) Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ – в сумме 20000 (Двадцать тысяч) рублей" Нплохо еще справочно указать причину образовавшейся переплаты по налогу на прибыь

Елизавета Лебедева

мы не давно купили квартиру. говорят от покупки возвращается 13%.как это сделать? и какие документы нужны? куда обратит

в ИФНС (налоговую инспекцию) по своему району. заполните декларацию, в общем, вам там расскажут. возвращают 2-мя способами: или, по вашему заявлению, не будут удерживать на работе 13% с зарплаты, т.е. вы получите то, что в графе "начислено...

Тамара Фомина

Дочка учится в институте,форма обучения платная... Слышала, что надо собрать ряд документов и предоставить их в налоговую и часть денег возвратят. Можно узнать подробней?

Ответ юриста:
Опекуны и попечители с этого года вправе вычитать из своего дохода расходы на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, а после прекращения опеки или попечительства -- уже бывших подопечных до достижения ими возраста 24 лет. Такое право им предоставил Федеральный закон от 06.05.2003 № 51-ФЗ.Вычет производится из суммы дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ) , и не зависит от источника получения. Например, индивидуальный предприниматель вправе получить вычет на обучение из своих доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых по ставке 13%. А вот если налогоплательщик получает только доходы, для которых установлены другие ставки, например дивиденды, он не может воспользоваться вычетом.Чтобы получить вычет на обучение, налогоплательщик должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства по окончании года, в котором были понесены расходы на обучение. Вопреки распространенному мнению срок обращения за вычетом не ограничивается 30 апреля (дата истечения срока сдачи декларации для тех, кто обязан ее сдать) . Обратиться за вычетом можно в течение трех лет после окончания года, в котором были произведены расходы на обучение. Об этом говорится в пункте 8 статьи 78 НК РФ.Для получения вычета налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию:1) письменное заявление о предоставлении социального налогового вычета на обучение (в произвольной форме) ;2) заполненную декларацию по налогу на доходы физических лиц за истекший год;3) паспорт;4) справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ) ;5) копию договора на обучение;6) копию лицензии образовательного учреждения на оказание соответствующих образовательных услуг;7) платежные документы, подтверждающие факт внесения платы за обучение.Налогоплательщик, претендующий на вычет на обучение своего ребенка, подает копию свидетельства о его рождении; на обучение подопечного -- копию распоряжения о назначении опеки (попечительства) .Размер вычета ограничен суммой 38 000 руб. Такая планка действует с 1 января 2003 года (Федеральный закон от 07.07.2003 № 110-ФЗ) . До этого максимальная величина вычета равнялась 25 000 руб. Если налогоплательщик претендует на получение вычета за обучение своих детей или подопечных, верхняя планка -- 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) .Если сумма вычета на обучение наряду с другими вычетами, предоставленными налогоплательщику, превысит сумму доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, налоговая база будет равна нулю. На следующий год разница между суммой вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.Сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику по декларации, возвращается на основании заявления налогоплательщика в течение месяца после его представления (п. 9 ст. 78 НК РФ) . Заявление о возврате суммы налога можно подать одновременно с пакетом документов, подтверждающих право на вычет. Сумма налога перечисляется на счет налогоплательщика, открытый в Сбербанке России.

Галина Миронова

есть ли срок давности при подаче заявления на налоговые вычеты при покупке квартиры?

Ответ юриста:
Совершенно верно, в соответствии со статьей 78 Налогового Кодекса РФ возврат излише уплаченных сумм любого налога, в том числе и НДФЛ осуществляется в трехлений срок с момента образовавшейся переплаты. В Вашем случае с даты приобретения на праве собственности имущества. здесь не причем. Но есть один маленький нюанс в процедуре подачи, а именно. Если вы хотите получать возврат денежных средств по средством уведомления то он начинает течь именно с даты пробретения квартиры. Например, купили в 2007 году, в 2007 году и подаете соответствующее заявление о выдаче уведомления для работодателя, если же вы ходтите осуществить возврат через налоговую инспекцию, посредством заявления и предоставления декларации. То соответствующий пакет документов подается по истечение налогового периода по данному налоговому обязательству. Например, купили в 2007 году, налоговый период по НДФЛ 1 год и заканчивается в 2007 году, то соответствующее заявление подается в 2008 году. и срок на исчерпание вычета начинается с 2008 года.
Ответ юриста:
Воспользоваться правом на получение налогового вычета по приобретенной недвижимости за 2013 год Вы можете с 2014 года и в течение трех лет с года приобретения жилья. Годом приобретения жилья считается год, в котором Вы получили свидетельство о регистрации права собственности на квартиру или комнату. Для получения имущественного вычета Вам нужно подать Декларацию формы 3-НДФЛ, которая составляется на основе справки формы 2-НДФЛ (берется в бухгалтерии работодателя) по завершению налогового года, т. е. после 31/12/2013 г. Первоначальную декларацию можно подать до 30/04/2016 --- В дальнейшем Вы имеете право предоставлять в ФНС по каждому последующему году отдельно Декларацию формы 3-НДФЛ/справки формы 2-НДФЛ в течение всего срока, пока сумма Вашего налогового вычета не "закроется", т. е. пока Вы не получите 260 000,00 руб. (13% от суммы "потолка", установленного в размере 2 000 000,00 руб.)

Лариса Мельникова

Вопрос по налоговому вычету. Такой вопрос. Подавала 3-НДФЛ на получение вычета на лечение. Требуемые 3 месяца на камералку прошли, написала заявление на вычет. На сайте ФНС указано, что деньги перечисляют в течение месяца со дня получения заявления. Месяц прошёл - денег нет. Конечно, я позвоню туда и буду выяснять, почему. НО: Является ли это нарушением моих прав, и можно ли предъявить претензию к ФНС? Извиняюсь за каламбур, не сильна в юридических вопросах

Ответ юриста:
Конечно, это нарушение. Вы сейчас можете: - написать жалобу начальнику МИФНС, в которую представляли декларацию - написать жалобу в Управление ФНС по своему региону К слову, сделать это можно и через сайт УФНС - есть там сервис "Обратится в ФНС": заходите, кратко излагаете суть проблемы и через две недели (максимум) должны получить письменный ответ. Ну, естественно, никто не отменял суд, но жалоба (в особенности через сайт) поможет гораздо быстрее. В жалобе обязательно напомните, что в соответствии с пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ при нарушении сроков возврата должны уплачиваться проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ (сейчас это 8,25 % : 365 за каждый день просрочки) . Правда, проценты Вы получите вряд ли (если только через суд - это на Ваше усмотрение) , но процесс возврата значительно ускорится.
- Ответ юриста:
  Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога 5. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.Необходимо поступить так, как указано в НК РФ . авансовые платежи не возвращаются (по любым налогам, на прибыль, например) , а засчитываются в счет уплаты налога.О переплатах и возврате излишне уплаченных суммСтатья 78 НК РФ . Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа 1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.3. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.4. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.5. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам) . В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.6. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня

Егор Конюхов

как вернуть налог. с дикретных удержали налог как вернуть?

Никак. Декретные это доход, который облагается налогом.

2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (в ред. Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 31, ст. 4198).

(Абзац третий утратил силу на основании Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 31, ст. 4198)

4. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению налогового органа (в ред. Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 27, ст. 3588).

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (в ред. Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 27, ст. 3588).

6. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (в ред. Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 27, ст. 3588).

7. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (в ред. Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 31, ст. 4198).

9. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным

способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков подлежат зачету (возврату) ответственному участнику этой группы в порядке, установленном настоящей статьей (абзац введен Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 47, ст. 6611).

14. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (в ред. Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 47, ст. 6611).

Положения настоящей статьи в отношении возврата или зачета излишне уплаченных сумм государственной пошлины применяются с учетом особенностей, установленных главой 25-3 настоящего Кодекса.

(Статья 78 в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 31, ст. 3436)

Новая редакция Ст 78 НК РФ с изменениями в текущем году подвергалась правками трижды, из которых утверждены в итоге были две. В остальном для решения общих вопросов, касающихся тонкостей возвраты сумм излишне уплаченых средств рекомендуем ознакомитья с официальными комментариям и судебной практикой.

Статья 78 НК РФ. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа

(п. 1.1 введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

3. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

(в ред. Федеральных законов от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

(в ред. Федеральных законов от 29.06.2012 N 97-ФЗ, от 04.11.2014 N 347-ФЗ)

(п. 6.1 введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ; в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(в ред. Федеральных законов от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 23.06.2014 N 166-ФЗ)

(в ред. Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ)

(абзац введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

(п. 13.1 введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(в ред. Федеральных законов от 16.11.2011 N 321-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(абзац введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ)

(абзац введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(п. 15 введен Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ)

(п. 16 введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 244-ФЗ)

Комментарии к Ст 78 НК РФ

1.1. С какой даты исчисляется срок на подачу в налоговый орган заявления о возврате переплаты, если сумма излишне уплаченного налога перечислялась на основании нескольких платежных поручений (п. 7 ст. 78 НК РФ)?

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога в силу п. 7 ст. 78 НК РФ может быть подано в течение трех лет со дня ее уплаты.

Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, как определяется срок на подачу в инспекцию заявления о возврате переплаты, если налогоплательщик уплачивал сумму налога по частям на основании нескольких платежных поручений.

Официальной позиции нет.

Как указал Президиум ВАС РФ, если налог уплачивался на основании нескольких платежных поручений в течение определенного срока, то срок на подачу в налоговый орган заявления о возврате исчисляется отдельно по каждому платежу. Суды кассационной инстанции и авторы поддерживают данную точку зрения.

В то же время есть постановление суда, в котором указано, что срок на подачу заявления о возврате переплаты исчисляется с момента последнего платежа.

Позиция 1. Срок на подачу заявления о возврате переплаты исчисляется по каждому платежу отдельно

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04 по делу N А07-8637/03-А-ХИМ

ВАС РФ указал, что поскольку уплата налога за год осуществлялась несколькими платежами и в различные сроки, то срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченных сумм должен исчисляться с даты каждого платежа.

Постановление ФАС Московского округа от 01.11.2008 N КА-А40/10257-08 по делу N А40-3543/08-35-16 (Определением ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-1890/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2007, 25.06.2007 N КА-А40/5399-07-П по делу N А40-32733/05-140-82 (Определением ВАС РФ от 24.10.2007 N 13215/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2006, 04.07.2006 N КА-А40/5916-06 по делу N А40-57393/05-14-445

Статья: Некоторые вопросы возврата из бюджета излишне уплаченного (взысканного) налога (Куричев Ю.А.) ("Финансовое право", 2009, N 10)

Статья: Срок давности на зачет (возврат) налога (Меновщиков А.М.) ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 2)

Позиция 2. Срок на подачу заявления о возврате переплаты исчисляется с даты последнего платежа

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.10.2009 по делу N А55-16617/2008

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о возврате переплаты до того, как истекли три года с момента излишней уплаты налога. Данный срок правомерно исчислен с даты последнего платежа.

1.2. С какой даты исчисляется срок подачи в налоговую инспекцию заявления о возврате (зачете) переплаты по авансовым платежам (п. п. 7, 14 ст. 78 НК РФ)?

Заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога в силу п. 7 ст. 78 НК РФ можно подать в течение трех лет со дня ее уплаты, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ. Правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются в том числе в отношении возврата (зачета) излишне уплаченных авансовых платежей (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ поддержала позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10. Согласно этой позиции срок подачи в инспекцию заявления о возврате налога на прибыль, уплачиваемого в виде авансовых платежей, исчисляется с даты представления налоговой декларации за налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления.

Минфин России и ФНС России придерживаются аналогичного мнения. Подобная позиция выражена в судебных актах, в которых рассматривались случаи возврата (зачета) переплаты по авансовым платежам как по налогу на прибыль, так и по иным налогам.

Определение Верховного Суда РФ от 03.09.2015 по делу N 306-КГ15-6527, А72-6526/2014

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ рассмотрела вопрос исчисления срока обращения в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль и указала следующее.

Положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основанное на методе нарастающего итога. Поэтому, если налогоплательщик не заявил о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, такой платеж учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Окончательный финансовый результат и размер налоговой обязанности по налогу на прибыль налогоплательщик определяет в декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поэтому юридические основания для возврата излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль наступают с даты подачи налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее установленного срока ее представления в инспекцию. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10.

Судебная коллегия отменила судебные акты по рассматриваемому делу и направила его на новое рассмотрение с учетом ее правовой позиции.

Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10 по делу N А32-10520/10-59/165

Суд установил, что налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль, которые ранее были перечислены в бюджет в виде ежемесячных авансовых платежей. Как указал суд, юридические основания для возврата налога по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления. Суд удовлетворил требования налогоплательщика, поскольку тот обратился в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в течение трех лет с момента представления декларации за налоговый период, т.е. пределах установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.10.2013 по делу N А78-1033/2013

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.12.2014 N Ф06-18763/2013 по делу N А55-7622/2014

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.10.2013 по делу N А12-1283/2012

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.07.2015 N Ф08-3855/2015 по делу N А32-19084/2012

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.06.2014 по делу N А15-887/2012

Письмо Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309

Финансовое ведомство, учитывая положения п. 7 ст. 78, п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ и позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10, указало следующее. Основания для возврата излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль наступают с даты подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее установленного срока ее представления в инспекцию, т.е. 28 марта года, следующего за годом, в котором образовалась переплата.

Письмо ФНС России от 21.02.2012 N СА-4-7/2807

Налоговая служба, руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10, рассмотрела вопрос налогоплательщика о порядке возврата излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль. Согласно этой позиции основания для возврата переплаты по авансовому платежу наступают с даты подачи декларации за налоговый период, но не позднее установленного срока ее представления в инспекцию.

Срок представления декларации по налогу на прибыль за 2008 г. истек 28.03.2009. Следовательно, заявление о возврате излишне уплаченного налога в порядке п. 7 ст. 78 НК РФ может быть подано не позднее 28.03.2012. Поскольку с заявлением о возврате излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль налогоплательщик обратился в инспекцию 30.09.2011, оно считается поданным в пределах срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Информация ФНС России "О порядке исчисления срока на возврат излишне уплаченного налога"

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.01.2017 N Ф07-12376/2016, Ф07-12375/2016 по делу N А56-41076/2015

Установлено, что общество по итогам года получило убыток, все внесенные за этот год авансовые платежи по налогу на прибыль подлежали возврату, поскольку являлись излишне уплаченными. Общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль. Налоговый орган не вернул соответствующую сумму.

Суд указал следующее. В соответствии с правовой позицией, выраженной в Определении Верховного Суда РФ от 03.09.2015 по делу N 306-КГ15-6527, А72-6526/2014, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Налогоплательщик представил в инспекцию заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога в пределах трехлетнего срока. Следовательно, он имел право на возврат излишне уплаченной суммы.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16.03.2016 N Ф03-667/2016 по делу N А51-14660/2015

Суд апелляционной инстанции указал, что в части переплаты по налогу на прибыль, возникшей в результате уплаты авансовых платежей, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно с даты представления налоговой декларации за соответствующий год.

Кассационный суд подтвердил правильность вывода суда апелляционной инстанции.

При этом судами была учтена позиция Президиума ВАС РФ, изложенная в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.03.2015 N Ф05-1322/2015 по делу N А40-67816/14

Суд признал, что спорная переплата по налогу на прибыль за 2008 г. с учетом положений ст. 289 НК РФ фактически образовалась 28.03.2009. Поскольку заявление о зачете переплаты налогоплательщик подал 26.12.2012, суд счел отказ инспекции в ее зачете правомерным.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.12.2016 N Ф05-18978/2016 по делу N А40-213232/2015

Суд указал, что окончательный финансовый результат и размер налоговой обязанности по налогу на прибыль налогоплательщики определяют в декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Значит, основания для возврата переплаты, возникшей в связи с уплатой авансовых платежей, возникают с даты представления декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в инспекцию.

Суд отказал налогоплательщику в возврате переплаты, поскольку срок подачи заявления о возврате был пропущен.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 04.02.2015 N Ф10-4774/2014 по делу N А68-12462/2013

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.12.2014 N Ф09-8385/14 по делу N А76-8267/2014

Суд указал, что при перечислении авансовых платежей по налогу на имущество определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу производится в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода. Следовательно, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с момента представления декларации за соответствующий период, но не позднее срока, установленного для ее представления.

При этом суд учел позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.08.2014 по делу N А35-8165/2013 (Определением Верховного Суда РФ от 27.11.2014 N 310-КГ14-4447 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ)

Суд указал, что окончательный финансовый результат и размер налоговой обязанности по налогу на прибыль налогоплательщики определяют в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Юридические основания для возврата переплаты, возникшей в связи с уплатой авансовых платежей, возникают с даты представления декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

При этом суд учел позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10.

Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2014 N Ф05-5391/2014 по делу N А40-122457/13

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2014 N Ф07-10657/2013 по делу N А56-19050/2013

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.02.2015 N Ф08-10938/2014 по делу N А32-6432/2014

Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2014 N Ф05-4840/2014 по делу N А40-82110/13

ФАС установил, что предыдущая инстанция отказала налогоплательщику в возврате излишне уплаченного налога на основании того, что заявление о возврате подано по истечении трех лет с момента уплаты налога. Налогоплательщик не представил доказательств того, что до момента подачи уточненных налоговых деклараций он не знал об излишней уплате налога. В связи с этим, как считает нижестоящий суд, на основании п. 7 ст. 78 НК РФ указанная сумма налога возврату не подлежит.

ФАС не согласился с данным выводом. Налогоплательщик уплатил авансовые платежи по налогу. В соответствии с п. 3 ст. 386 НК РФ налогоплательщик должен определить окончательную среднегодовую стоимость имущества и размер соответствующего налога в декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, до представления налогоплательщиком декларации по налогу на имущество за соответствующий налоговый период переплаты не возникло. Значит, заявление на возврат налога подано в пределах срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2014 по делу N А32-9203/2012

Суд указал, что размер налоговой обязанности по земельному налогу налогоплательщики определяют в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Трехлетний срок, предусмотренный ст. 78 НК РФ, должен исчисляться с даты представления декларации за соответствующий год (не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган).

При этом суд учел позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2013 по делу N А56-23981/2012

Постановление ФАС Московского округа от 12.11.2013 по делу N А40-162096/12-90-694

Суд, сославшись на Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10, указал следующее. Срок на подачу заявления о зачете сумм переплаты, уплаченных обществом в виде авансовых платежей, исчисляется с даты представления деклараций за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для их представления в инспекцию.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.03.2013 N Ф03-695/2013 по делу N А51-12399/2012

Суд указал, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты налога. Для земельного налога налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Как установил суд, сумма излишне уплаченного земельного налога образовалась в результате уплаты авансовых платежей. Поскольку определение общей обязанности по уплате налога за весь год производится по итогам налогового периода, трехлетний срок подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога, перечисленного в виде авансовых платежей, исчисляется с даты представления декларации за налоговый период.

1.3. С какого момента исчисляется трехлетний срок (срок исковой давности) на подачу в суд заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога (сбора, пеней, штрафа) (ст. ст. 195, 196, 200 ГК РФ)?

Разъяснений о том, в течение какого срока налогоплательщик может подать в суд заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога (сбора, пеней, штрафа), ст. 78 НК РФ не содержит. В то же время в соответствии со ст. ст. 195, 196 ГК РФ общий срок, в течение которого лицо может обратиться в суд за защитой своих прав, составляет три года. Срок исчисляется с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Финансовое ведомство согласилось с позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 21.06.2001 N 173-О: в случае пропуска срока, установленного ст. 78 НК РФ, налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате переплаченной суммы. Требование может быть подано в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Также Президиум ВАС РФ разъяснил, что трехлетний срок на подачу в суд иска о возврате излишне уплаченных сумм применительно к случаям, предусмотренным п. 3 ст. 79 НК РФ, должен исчисляться с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате.

Судебная практика подтверждает данную позицию.

Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О

Суд указал, что при пропуске срока на подачу заявления в инспекцию налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм. В этом случае срок исковой давности исчисляется по общим правилам - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-02-08/38182

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.03.2016 N Ф03-875/2016 по делу N А73-8337/2015

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.02.2016 N Ф05-791/2016 по делу N А40-18616/2015

ВАС РФ указал, что трехлетний срок на подачу в суд иска о возврате излишне уплаченных сумм применительно к случаям, предусмотренным п. 3 ст. 79 НК РФ, должен исчисляться с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате.

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06 по делу N А70-10353/25-2005

1.4. Применяется ли общий порядок исчисления срока исковой давности при подаче в суд заявления об обжаловании бездействия налогового органа или отказа в возврате переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что общие сроки исковой давности действуют в случае обращения в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что при пропуске срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ, налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате переплаты в течение трех лет со дня, когда он о ней узнал. Если же налогоплательщик подает в суд заявление о признании незаконным отказа инспекции в возврате, то общие правила исковой давности применению не подлежат. Аналогичное мнение выражено в работе автора.

В то же время есть судебное решение, согласно которому общий срок исковой давности применяется при обжаловании решения инспекции об отказе в возврате налога.

Позиция 1. Общий срок исковой давности применяется только при подаче заявления в суд о возврате переплаты

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.05.2011 N Ф03-1702/2011 по делу N А51-12181/2010 (Определением ВАС РФ от 20.07.2011 N ВАС-9407/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 N Ф04-5827/2008(12277-А46-15) по делу N А46-1602/2008

ФАС отказал в удовлетворении требования налогоплательщика об обязании налогового органа вынести решение о возврате переплаты. Было отмечено, что отказ инспекции вернуть сумму излишне уплаченного налога является законным, поскольку налогоплательщик обратился в инспекцию по истечении трех лет с момента излишней уплаты налога. В течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал о переплате, он мог подать в суд исковое заявление о возврате, однако не сделал этого.

Постановление ФАС Уральского округа от 30.09.2008 N Ф09-6866/08-С2 по делу N А71-1247/08

Суд отказал в удовлетворении требования о признании незаконным отказа инспекции в возврате налога, поскольку налогоплательщик пропустил срок обращения за возвратом суммы во внесудебном порядке.

Постановление ФАС Центрального округа от 21.01.2010 по делу N А48-1759/2009

Суд, удовлетворяя требования налогоплательщика, указал, что последний обратился с иском о возврате излишне уплаченных сумм, поэтому срок давности в данном случае составляет три года и исчисляется с момента, когда лицо узнало о переплате.

Статья: Судебные и внесудебные способы защиты прав налогоплательщиков в налоговых спорах (Окончание) (Шерменев А.А.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 14)

Позиция 2. Общий срок исковой давности применяется при подаче в суд заявления об обжаловании отказа в возврате налога

Постановление ФАС Уральского округа от 02.12.2010 N Ф09-9489/10-С2 по делу N А76-4630/2010-38-174

Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции об отказе в возврате налога. Суд установил, что налогоплательщик узнал о переплате из выписки о состоянии расчетов с бюджетом и признал решение инспекции недействительным.

1.5. Какой день может быть признан моментом, с которого налогоплательщик узнал о наличии переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ)?

1.5.1. Может ли день уплаты налога (пени, штрафа) или подачи первоначальной декларации признаваться моментом, когда налогоплательщик узнал о наличии переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ)?

На основании п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в инспекцию в течение трех лет со дня его уплаты, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. При этом не разъясняется, с какого момента налогоплательщик должен узнать о наличии у него переплаты.

По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Согласно позиции Президиума ВАС РФ день подачи первоначальной декларации или уплаты налога (пени, штрафа) является моментом, с которого налогоплательщик должен был узнать о наличии суммы переплаты. Подобный вывод содержится в постановлениях судов кассационной инстанции и в авторских консультациях.

Однако есть судебные акты, в которых сделан вывод о том, что налогоплательщик не мог знать о переплате в момент уплаты налога (пени, штрафа) или при подаче первоначальной декларации.

Позиция 1. День подачи первоначальной декларации или уплаты налога (пени, штрафа) является моментом, с которого налогоплательщик должен был узнать о наличии суммы переплаты

Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10 по делу N А19-7006/09-18-32

Президиум ВАС РФ указал, что недостаточная компетентность персонала налогоплательщика, вследствие которой произошла излишняя уплата налога, не может рассматриваться как основание для исчисления срока давности с момента, когда налогоплательщик узнал о переплате. Срок давности в таком случае должен исчисляться с момента уплаты налога, то есть когда налогоплательщик должен был знать о факте переплаты.

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08 по делу N А65-28187/2007-СА1-56

Суд указал, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться дата совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной декларации. О возникновении переплаты он должен был узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2012 по делу N А46-9529/2011 (Определением ВАС РФ от 30.08.2012 N ВАС-11607/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.03.2010 по делу N А03-4059/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2009 по делу N А75-3155/2009

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.06.2015 N Ф05-6395/2015 по делу N А40-120228/14

Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2010 N КА-А40/2538-10 по делу N А40-96805/09-127-594

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2011 по делу N А57-12801/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.07.2009 по делу N А65-23064/2008 (Определением ВАС РФ от 12.11.2009 N ВАС-14173/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.07.2009 по делу N А65-27182/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2009 по делу N А56-59451/2008

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.11.2009 по делу N А32-4894/2009-29/91

Постановление ФАС Уральского округа от 20.07.2009 N Ф09-5059/09-С2 по делу N А50-1738/2009

Консультация эксперта, 2009

Статья: Судьи вооружают бизнес (Кишкун О.) ("Консультант", 2009, N 13)

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.08.2016 N Ф09-7987/16 по делу N А60-54150/2015

Суд пришел к выводу о том, что об излишней уплате налога налогоплательщик узнал в день представления декларации.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.07.2013 по делу N А39-3087/2012

Постановление ФАС Московского округа от 12.11.2013 по делу N А40-162096/12-90-694

Постановление ФАС Московского округа от 29.10.2013 по делу N А40-159061/12-116-298

Постановление ФАС Московского округа от 11.04.2013 по делу N А41-36553/12

Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2013 по делу N А40-97084/12-140-691 (Определением ВАС РФ от 17.06.2013 N ВАС-6356/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 17.10.2012 по делу N А41-1926/12 (Определением ВАС РФ от 15.02.2013 N ВАС-431/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2014 по делу N А56-19050/2013

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.04.2013 по делу N А56-77522/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2013 по делу N А21-5731/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2013 по делу N А56-8289/2012

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.03.2014 по делу N А53-8964/2013

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.06.2016 N Ф05-7451/2016 по делу N А40-194341/2015

Моментом, с которого исчисляется срок исковой давности, суд признал последний день срока представления декларации за соответствующий период.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.05.2016 N Ф08-2389/2016 по делу N А32-12856/2015

Суд указал, что юридические основания для возврата излишне уплаченных сумм возникли с даты представления декларации, но не позднее срока, установленного для ее представления.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.03.2013 N Ф03-668/2013 по делу N А51-16795/2012 (Определением ВАС РФ от 18.06.2013 N ВАС-8013/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2013 по делу N А27-12221/2012 (Определением ВАС РФ от 21.06.2013 N ВАС-7077/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2013 по делу N А53-17464/2011

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.06.2012 по делу N А25-1920/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.07.2014 по делу N А03-23878/2013

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что о переплате он узнал из акта сверки. Моментом, когда налогоплательщику стало известно о ее наличии, был признан момент уплаты налога и пени.

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.06.2014 по делу N А65-22022/2013

Суд указал, что о наличии переплаты налогоплательщик должен был узнать в день уплаты налога или подачи первоначальной декларации.

Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2014 N Ф05-3895/14 по делу N А40-115242/13

Постановление ФАС Московского округа от 22.11.2013 N Ф05-14786/2013 по делу N А40-28015/13 (Определением ВАС РФ от 12.03.2014 N ВАС-2265/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик уплачивал налоги самостоятельно, поэтому он должен был знать о переплате в момент уплаты налогов - в период, когда были подписаны декларации с указанием сумм налогов, подлежащих уплате, и платежные поручения.

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.08.2013 по делу N А55-30105/2012 (Определением ВАС РФ от 17.10.2013 N ВАС-13848/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2014 по делу N А75-3152/2013

Суд указал, что о наличии переплаты по пене налогоплательщик должен был знать в момент ее уплаты.

Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2013 N Ф05-16324/2013 по делу N А40-13030/13

Суд указал, что о наличии переплаты налогоплательщик должен был знать не позднее последнего дня срока, установленного для представления соответствующей декларации.

Постановление ФАС Центрального округа от 19.12.2013 по делу N А23-1227/2013

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что о переплате тот узнал из акта сверки. Моментом, когда он узнал о ее наличии, был признан момент уплаты налога.

Постановление ФАС Московского округа от 14.11.2013 по делу N А40-161312/12-115-1159

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что о наличии переплаты ему стало известно из акта сверки. Суд указал, что окончательный финансовый результат стал известен обществу в момент представления декларации или после истечения срока на ее представление, установленного налоговым законодательством.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.09.2013 по делу N А33-19493/2012

ФАС отклонил довод налогоплательщика о том, что о наличии переплаты ему стало известно из принятых в отношении него судебных актов.

Суд установил, что об излишней уплате обществу было известно на этапе составления соответствующих деклараций.

Постановление ФАС Уральского округа от 16.08.2013 N Ф09-8107/13 по делу N А60-51936/2012

Суд указал, что окончательный финансовый результат и размер налоговой обязанности определяются в налоговой декларации, представляемой обществом по итогам налогового периода (т.е. когда руководитель подписывает декларации с указанием сумм налогов).

Также отмечено, что смена руководителя не влияет на права и обязанности налогоплательщика, предусмотренные ст. 78 НК РФ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2013 по делу N А75-7444/2012 (Определением ВАС РФ от 06.02.2014 N ВАС-487/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что, поскольку налогоплательщик самостоятельно исчисляет налог и перечисляет его в бюджет, о факте переплаты общество должно было узнать не позднее срока, установленного для представления декларации.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.02.2013 по делу N А19-10096/2012

Суд отклонил довод налогоплательщика о необходимости исчисления срока исковой давности со дня составления акта сверки.

ФАС указал: общество имело возможность самостоятельно установить факт переплаты налога в момент его перечисления и представления декларации.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.11.2012 по делу N А03-17/2012 (Определением ВАС РФ от 29.03.2013 N ВАС-3314/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

ФАС указал следующее. Поскольку в 2007 г. общество самостоятельно задекларировало и уплатило первоначальную сумму налога и направило в банк платежные поручения, в соответствии с которыми налог уплачивался без учета льгот, в 2011 г. оно не может вернуть переплату, так как трехгодичный срок для обращения в суд пропущен.

Суд указал, что о факте излишней уплаты общество знало с момента совершения ошибочного платежа. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что наиболее ранней из дат, когда он мог узнать о возникновении переплаты, является день обращения в инспекцию с заявлением о возврате спорной суммы налога.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.10.2012 по делу N А29-10617/2011 (Определением ВАС РФ от 11.01.2013 N ВАС-17903/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что об излишней уплате налога общество узнало непосредственно в момент его уплаты.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.09.2012 по делу N А58-6757/2011 (Определением ВАС РФ от 06.03.2013 N ВАС-17708/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что общество как налоговый агент, являясь источником выплаты дохода физическим лицам (работникам), узнало о наличии переплаты в момент перечисления удержанного налога за соответствующий период.

Оценив имеющиеся доказательства, суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик должен был узнать о наличии переплаты не позднее даты последнего платежа за спорный период.

Постановление ФАС Центрального округа от 10.07.2012 по делу N А08-9070/2011 (Определением ВАС РФ от 31.08.2012 N ВАС-11420/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что о факте излишней уплаты налога общество должно было знать с момента подачи последней налоговой декларации за соответствующий период либо с момента осуществления последнего платежа.

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.03.2013 по делу N А65-17396/2012

ФАС указал, что налогоплательщик уплачивал налоги самостоятельно, поэтому должен был знать о переплате в момент уплаты налогов, т.е. в период, когда руководитель общества подписывал декларации с указанием сумм налогов к уплате и платежные поручения.

Также суд отметил, что отсутствие должного контроля за исчислением и уплатой налогов, некомпетентность соответствующих работников, загруженность работой руководителя нельзя рассматривать как законное основание для исчисления срока давности не с момента уплаты налогов, а со дня составления акта сверки или получения баланса расчетов с бюджетом.

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 по делу N А65-16762/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2012 по делу N А21-6125/2011 (Определением ВАС РФ от 28.08.2012 N ВАС-11117/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет налог, поэтому он должен был узнать о возникновении переплаты в день уплаты налога или при подаче первоначальной декларации.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.03.2011 по делу N А43-7360/2010

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2009 по делу N А43-6080/2009

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.10.2009 по делу N А43-2609/2009-45-43

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2008 по делу N А17-4762/2007

Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2012 по делу N А40-47069/11-115-151

Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2011 по делу N А40-27807/11-20-120 (Определением ВАС РФ от 14.03.2012 N ВАС-2244/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2010 N КА-А40/520-10 по делу N А40-43762/09-75-262

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.10.2011 по делу N А63-8972/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 31.10.2011 по делу N А64-6069/2010 (Определением ВАС РФ от 02.05.2012 N ВАС-867/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2013 по делу N А40-47551/12-91-263

ФАС отклонил довод налогоплательщика о том, что о наличии переплаты он узнал из акта сверки. Основания для возврата обществу переплаты по налогу на прибыль наступили с даты представления декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в инспекцию. Эти же даты следует считать моментом, когда налогоплательщик узнал либо должен был узнать о наличии у него излишне уплаченного налога (применительно к исчислению трехлетнего срока для подачи в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога).

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2012 по делу N А13-12901/2010 (Определением ВАС РФ от 30.07.2012 N ВАС-8944/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2011 N Ф09-3842/11 по делу N А60-35729/2010

Суд указал, что о наличии переплаты общество могло узнать не ранее окончания налогового периода 2007 г. и срока подачи налоговой декларации, то есть не ранее 28.03.2008.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.04.2009 по делу N А43-27545/2008-32-882

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик должен был узнать о переплате налога в момент его уплаты, а не в день подачи уточненной декларации.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.12.2008 по делу N А82-2883/2008-27 (Определением ВАС РФ от 31.03.2009 N ВАС-3369/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2013 по делу N А40-33035/12-107-159

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик должен был узнать о переплате налога в день его уплаты или при подаче первоначальной декларации, а не в день подачи уточненной декларации.

Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2011 N КА-А41/6976-11 по делу N А41-36694/10

Постановление ФАС Московского округа от 16.04.2012 по делу N А40-101541/11-99-451

По мнению налогоплательщика, до отражения инспекцией переплаты в лицевых счетах налогоплательщика у последнего отсутствовали основания требовать возврата переплаты. ФАС отклонил данный довод и указал, что срок исковой давности не связан с записями в лицевом счете организации и начинает течь с момента излишней уплаты налога.

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2010 по делу N А55-2007/20088

Суд установил, что о наличии имущества, которое подпадает под льготное налогообложение, налогоплательщик должен был знать в день уплаты налога. Поэтому трехлетний срок должен исчисляться с указанного момента.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2009 по делу N А79-2326/2007 (Определением ВАС РФ от 13.08.2009 N ВАС-7742/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2011 по делу N А05-12876/2010

Суд указал, что, поскольку налогоплательщик самостоятельно исчисляет сбор, в момент его уплаты он должен был знать о возможности применения льготы. При этом суд не принял довод плательщика сбора о том, что он узнал о переплате из судебного решения, принятого в отношении другого плательщика.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2008 по делу N А31-2200/2008-26 (Определением ВАС РФ от 14.04.2009 N ВАС-4342/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

При исчислении срока, в течение которого налогоплательщик мог обратиться в суд с иском о возврате переплаты, суд исходил из того, что предприниматель знал о наличии у него льготы в период уплаты налога.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2008 по делу N А82-13485/2007-27

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2012 по делу N А67-2631/2011

Суд указал, что срок исковой давности следует исчислять со дня осуществления последнего платежа, сформировавшего сумму переплаты. Также суд отметил, что о льготе налогоплательщик мог узнать в момент подачи первичных налоговых деклараций и в момент уплаты налога. То обстоятельство, что налогоплательщик по субъективным причинам не учел льготу, не свидетельствует о том, что он не должен был знать о переплате.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2012 по делу N А45-15254/2011 (Определением ВАС РФ от 28.08.2012 N ВАС-11473/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 02.08.2013 N Ф09-6693/13 по делу N А60-42219/2012

Суд указал, что о переплате налогоплательщик узнал в день осуществления последнего платежа по налогу за спорный период.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.09.2011 N Ф03-4514/2011 по делу N А51-1054/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 28.03.2012 N Ф09-183/12 по делу N А07-5485/11 (Определением ВАС РФ от 25.05.2012 N ВАС-5991/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2007 N КА-А40/12030-07 по делу N А40-7231/07-33-55

Суд установил, что о переплате налога организация узнала в последний день срока, установленного для исчисления суммы налога по итогам налогового периода и подачи декларации.

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.06.2013 по делу N А12-4595/2012

Оценив все доказательства, суд пришел к выводу, что о переплате налога налогоплательщик должен был узнать в день его излишней уплаты.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.06.2012 по делу N А82-11649/2011

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2011 по делу N А29-9777/2010 (Определением ВАС РФ от 17.02.2012 N ВАС-378/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.12.2012 по делу N А33-20618/2011 (Определением ВАС РФ от 02.04.2013 N ВАС-3803/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.02.2010 N Ф03-505/2010 по делу N А51-6180/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.09.2011 по делу N А57-15909/2010 (Определением ВАС РФ от 30.11.2011 N ВАС-14998/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2010 по делу N А55-13851/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.10.2009 по делу N А32-6381/2009-46/11

Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу N А41-39700/11

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что о наличии переплаты он узнал при подписании акта сверки.

ФАС указал, что о факте излишней уплаты налога обществу было известно в момент уплаты налога сверх налоговых обязательств, до составления названного акта.

Постановление ФАС Центрального округа от 10.06.2011 по делу N А62-5196/2010

Суд не принял довод налогоплательщика о том, что о переплате он узнал из справки о состоянии расчетов с бюджетом. Суд учел, что за справкой налогоплательщик обратился после подачи заявления о возврате налога, и указал, что о переплате стало известно в день подачи первоначальной декларации.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.04.2011 по делу N А29-6633/2010 (Определением ВАС РФ от 12.08.2011 N ВАС-10314/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что день представления уточненных деклараций без подтверждения объективной невозможности правильного определения налоговой обязанности в установленный срок не может быть расценен как момент возникновения переплаты. Моментом, когда налогоплательщик должен был узнать о переплате, является дата подачи первоначальной декларации.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2012 по делу N А33-10933/2011

Суд указал, что о переплате налогоплательщик должен был узнать в день представления первоначальных налоговых деклараций.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.12.2011 по делу N А75-3341/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.03.2010 по делу N А57-5054/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2010 по делу N А13-154/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.03.2010 по делу N А13-5468/2009

Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2011 по делу N А41-18075/10

Суд указал, что о переплате налогоплательщик узнал в день подачи первичной налоговой декларации, а не в день отказа инспекции в возврате излишне уплаченного налога.

Постановление ФАС Центрального округа от 19.12.2012 по делу N А14-12911/2011 (Определением ВАС РФ от 22.04.2013 N ВАС-4796/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что о наличии переплаты ему стало известно из решения суда о недействительности договора о совместной деятельности, заключенного им с муниципальным образованием. В рамках данного договора было зарегистрировано право общей долевой собственности на имущество, пропорционально стоимости которого предприятие производило уплату налога на имущество организаций.

ФАС указал: из содержания договора следует, что налогоплательщик изначально, в момент заключения договора, знал о своем статусе, поэтому срок обращения в суд следует исчислять с момента уплаты налога. Поскольку данный срок был пропущен, суд отказал в возврате ошибочно уплаченных сумм налога.

Постановление ФАС Центрального округа от 19.10.2012 по делу N А08-8435/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 18.10.2012 по делу N А08-8481/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 15.10.2012 по делу N А08-8437/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 26.09.2012 по делу N А48-4300/2011 (Определением ВАС РФ от 11.02.2013 N ВАС-241/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 19.09.2012 по делу N А48-4298/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 19.09.2012 по делу N А48-4301/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 12.09.2012 по делу N А48-4299/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 27.01.2012 по делу N А64-2597/2010 (Определением ВАС РФ от 15.05.2012 N ВАС-6018/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 26.01.2012 по делу N А64-1481/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 04.06.2012 N Ф09-3819/12 по делу N А47-8900/2011 (Определением ВАС РФ от 01.08.2012 N ВАС-10025/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что общество должно было знать о наличии переплаты в том числе в момент представления деклараций к возмещению.

Позиция 2. Налогоплательщик не мог знать о переплате в день уплаты налога (пени, штрафа) или подачи первоначальной декларации

Постановление ФАС Центрального округа от 20.11.2013 по делу N А64-551/2013

Суд отклонил довод инспекции о том, что о наличии переплаты налогоплательщик узнал при подаче первоначальной декларации. Суд признал, что об излишней уплате общество узнало из принятого в отношении его судебного акта.

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.04.2013 по делу N А65-18995/2012

Суд не принял довод инспекции о том, что срок на возврат переплаты следует исчислять с даты уплаты налога. О наличии переплаты налогоплательщик узнал только после публикации писем Минфина России, после чего он и подал уточненную декларацию.

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.12.2012 по делу N А72-10178/2011

Суд указал, что налогоплательщик не мог знать о переплате в момент уплаты налога или при подаче первоначальной декларации. Сумма переплаты стала известна налогоплательщику из вступившего в силу судебного акта.

Постановление ФАС Центрального округа от 07.04.2010 по делу N А54-3708/2009-С20

Суд указал, что налогоплательщик не мог знать об излишней уплате налога в бюджет в момент уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации. Расходы за один из налоговых периодов были подтверждены документально только три года спустя. Именно с этого момента возникла необходимость внести изменения в налоговую базу и, соответственно, установлен факт переплаты налога, включая налог в доле местного бюджета. Сама же переплата образовалась позже в связи с подачей уточненной налоговой декларации.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2011 по делу N А56-25060/2010

Суд отклонил довод инспекции о том, что налогоплательщик узнал о переплате в момент излишней уплаты налога. Суд указал, что срок для обращения в инспекцию с заявлением о возврате был пропущен налогоплательщиком, поскольку налоговый орган не исполнил обязанность по своевременному уведомлению налогоплательщика о возникшей переплате. Обществу стало известно о переплате позже, при подписании акта совместной сверки расчетов, поэтому срок исковой давности для обращения в суд не пропущен.

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.04.2010 по делу N А49-9726/2009

Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2010 N КА-А41/7262-10 по делу N А41-38775/09

Суд не принял довод инспекции о том, что срок на возврат переплаты следует исчислять с даты уплаты налога. Срок давности судом исчислен с даты подачи уточненных деклараций.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2011 по делу N А56-31885/2010

Суд не принял довод инспекции о том, что налогоплательщик мог выявить переплату при исчислении налога за период, в котором она возникла. Было указано, что трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате подлежит исчислению с даты составления акта выездной проверки, в ходе которой была выявлена излишняя уплата налога.

Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2011 N КА-А40/6456-11 по делу N А40-109677/10-20-598

Суд не принял довод инспекции о том, что срок на возврат переплаты должен исчисляться с момента уплаты. Срок давности исчислен судом с момента подписания акта сверки, из которого налогоплательщик узнал о наличии переплаты.

1.5.6. Может ли налогоплательщик узнать о переплате в результате выездной налоговой проверки (п. 7 ст. 78 НК РФ)?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

В то же время есть судебные акты с противоположным выводом.

Позиция 1. Моментом, когда налогоплательщик узнал о наличии переплаты, является день получения акта или решения по выездной проверке

Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 3972/10 по делу N А09-9907/08-30

Суд указал, что организация узнала об излишней уплате налога при ознакомлении с актом выездной проверки.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.11.2011 по делу N А32-29398/2010 (Определением ВАС РФ от 06.03.2012 N ВАС-1992/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2008 N Ф08-3754/2008 по делу N А32-564/2007-14/20 (Определением ВАС РФ от 31.10.2008 N 14378/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 18.08.2011 N Ф09-5149/11 по делу N А07-20182/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 28.07.2008 N Ф09-5317/08-С3 по делу N А50-16862/07 (Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N 15051/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2008 N Ф09-1668/08-С2 по делу N А71-6610/07 (Определением ВАС РФ от 30.06.2008 N 8227/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10590/07-С3 по делу N А50-12256/07

Постановление ФАС Центрального округа от 23.07.2008 по делу N А36-1565/2007

Консультация эксперта, 2011

Статья: С какой даты исчислять трехлетний срок для возврата из бюджета переплаты по налогу через суд (Краснопеева А.Н.) ("Главная книга", 2009, N 10)

Статья: Порядок применения арбитражными судами сроков при рассмотрении дел о возврате излишне уплаченного налога (Долгополов О.И.) ("Налоговый вестник", 2009, N 3)

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.02.2014 по делу N А65-7199/2013

Суд указал, что о наличии переплаты налогоплательщик узнал в момент составления акта выездной проверки, в котором она была установлена.

Постановление ФАС Уральского округа от 27.06.2012 N Ф09-4811/12 по делу N А76-11790/2011

Суд отметил, что о наличии переплаты общество узнало из акта выездной налоговой проверки и решения инспекции.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2011 по делу N А56-26612/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.05.2009 по делу N А56-27319/2008

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.12.2011 по делу N А10-1290/2011

Суд указал, что моментом, в который налогоплательщик узнал о наличии переплаты, является дата вручения ему решения по результатам проверки.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2011 по делу N А56-31881/2010

Суд не принял довод инспекции о том, что налогоплательщик должен был знать о переплате в периоде, за который возникла переплата, поскольку у него имелись необходимые первичные документы. Как указал суд, о переплате налогоплательщик узнал из решения по результатам выездной проверки.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.10.2011 по делу N А32-35779/2010

Как указал суд, о переплате налогоплательщик узнал из решения по результатам выездной проверки.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2011 по делу N А56-31887/2010

Суд указал, что трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате налога исчисляется с момента принятия инспекцией решения по результатам выездной проверки.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2011 по делу N А56-31888/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2010 по делу N А46-12581/2009

Суд отметил, что дату вручения налогоплательщику акта выездной проверки установить невозможно, однако известны даты представления возражений по акту и рассмотрения материалов проверки. Исходя из этого был сделан вывод, что о переплате налогоплательщик узнал в результате выездной проверки.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2009 по делу N А75-3925/2009

Суд пришел к выводу, что о переплате налога организация узнала из решения вышестоящего налогового органа, которое было вынесено по результатам повторной налоговой проверки.

Постановление ФАС Уральского округа от 13.09.2011 N Ф09-5744/11 по делу N А50-361/11

Суд указал, что о переплате организация узнала из решения налогового органа, вынесенного по результатам повторной проверки.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.10.2011 по делу N А29-893/2011

Суд пришел к выводу о том, что о переплате налогоплательщик узнал в день составления акта по результатам выездной проверки.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2011 по делу N А56-31884/2010

Суд установил, что налогоплательщик узнал о переплате налога после оформления результатов выездной налоговой проверки. Поэтому на момент обращения в суд срок исковой давности не был пропущен.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2009 по делу N А63-9628/2008-С4-20

Постановление ФАС Уральского округа от 27.06.2011 N Ф09-3313/11 по делу N А07-20181/2010

Суд установил, что налогоплательщик узнал о переплате в ходе выездной проверки. Поэтому на момент обращения в суд с заявлением о возврате переплаты срок исковой давности не пропущен.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.10.2011 по делу N А17-384/2011

Суд установил, что налогоплательщик узнал о переплате не ранее вступления в силу решения инспекции по выездной налоговой проверке.

Позиция 2. Моментом, когда налогоплательщик узнал о наличии переплаты, не может являться день получения акта или решения по выездной проверке

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.06.2016 N Ф01-1970/2016 по делу N А82-10796/2015

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что об излишней уплате налогов он узнал из акта выездной проверки. Было указано, что налогоплательщик знал об излишней уплате спорных налогов в момент их уплаты.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.09.2012 по делу N А33-19626/2011

ФАС указал, что выявление переплаты по обособленному подразделению в ходе проведения выездной проверки и отражение данного обстоятельства в решении по ее результатам не подтверждают довод общества о том, что до указанной даты оно не знало и не могло знать о факте излишнего перечисления налога.

1.5.7. Может ли дата представления в инспекцию заявления о возврате налога (сбора, пеней и штрафа) признаваться моментом, с которого исчисляется срок на подачу заявления в суд (п. 7 ст. 78 НК РФ)?

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О требование о возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в суд в течение трех лет с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о возникновении переплаты.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, с какого момента налогоплательщик должен узнать о наличии у него переплаты.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, из которых следует, что дата представления в инспекцию заявления о возврате может признаваться моментом, с которого налогоплательщик узнал о наличии у него переплаты.

В то же время есть постановление суда, в котором отклонен довод налогоплательщика о том, что срок исковой давности должен исчисляться с даты его обращения в инспекцию с заявлением о возврате налога.

Позиция 1. Дата представления заявления о возврате может признаваться моментом, с которого исчисляется срок исковой давности

Постановление ФАС Уральского округа от 18.12.2008 N Ф09-3027/08-С3 по делу N А60-25333/07

Суд указал, что срок исковой давности на возврат государственной пошлины следует исчислять со дня, когда общество обратилось в налоговый орган с первоначальным заявлением.

Суд пришел к выводу, что днем, когда налогоплательщик узнал о наличии переплаты, следует считать дату подачи первоначального заявления в инспекцию.

Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2011 N КА-А40/5003-11 по делу N А40-58854/10-13-320

Постановление ФАС Уральского округа от 29.11.2010 N Ф09-9846/10-С3 по делу N А60-20539/2010-С8 (Определением ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3697/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 23.09.2008 по делу N А64-7140/07-13

Позиция 2. Дата представления заявления о возврате не признается моментом, с которого исчисляется срок исковой давности

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2012 по делу N А56-60230/2011

По мнению общества, срок исковой давности должен исчисляться с даты его обращения в инспекцию с заявлением о возврате налога, поскольку иные доказательства того, что ранее этой даты оно знало или должно было знать об имеющейся у него переплате, отсутствуют.

Суд отклонил довод налогоплательщика, поскольку последний не указал, в силу каких причин или обстоятельств, не зависящих от своевременности его действий, он узнал о существующей ошибочной переплате не ранее указанной даты. В нарушение ч. 1 ст. 65 АПК РФ общество не основывает свои доводы на каких-либо доказательствах. Довод налогового органа о том, что об имеющейся переплате обществу стало известно в момент совершения платежа, не опровергнут.

1.5.8. Может ли дата принятия налоговой инспекцией решения об отказе в возврате суммы переплаты (дата сообщения об отсутствии переплаты) признаваться моментом, с которого следует исчислять срок исковой давности (п. 7 ст. 78 НК РФ)?

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть постановления судов с выводом о том, что срок исковой давности на подачу в суд заявления о возврате переплаты следует исчислять с даты вынесения решения налогового органа об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога.

В то же время имеются судебные акты, в соответствии с которыми получение решения об отказе в возврате налога не является моментом, с которого следует исчислять срок исковой давности, поскольку об имеющейся переплате налогоплательщику было известно ранее.

Позиция 1. Дата принятия решения об отказе в возврате (дата сообщения инспекцией об отсутствии переплаты) является моментом, с которого исчисляется срок исковой давности

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2012 по делу N А40-36676/12-116-73

Суд указал, что моментом, когда налогоплательщик узнал о нарушении своего права, следует признать дату сообщения инспекцией об отсутствии у него переплаты.

Постановление ФАС Московского округа от 10.05.2011 N КА-А40/3991-11 по делу N А40-101009/10-140-506

Суд посчитал, что моментом, с которого налогоплательщик узнал о нарушении его права на возврат суммы переплаты, является дата вынесения инспекцией решения об отказе произвести возврат.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2011 по делу N А56-23201/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 17.12.2007 по делу N А08-2703/07-25

Позиция 2. Дата принятия решения об отказе в возврате не является моментом, с которого исчисляется срок исковой давности

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.04.2014 по делу N А55-12545/2013 (Определением ВАС РФ от 14.07.2014 N ВАС-9019/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что моментом, когда он узнал о факте излишней уплаты, является решение инспекции об отказе в проведении зачета. Таким моментом был признан период, когда руководитель общества подписывал декларации с указанием сумм налогов, подлежащих уплате, и платежные поручения.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2012 по делу N А56-60230/2011

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что о наличии переплаты он узнал в день принятия налоговым органом решения об отказе в ее возврате. ФАС указал, что об имеющейся переплате обществу было известно в момент совершения платежа.

Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2011 N КА-А40/5003-11 по делу N А40-58854/10-13-320

Суд установил, что налогоплательщик повторно обратился с заявлением о возврате, поскольку не получил ответа на первое заявление. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что моментом, с которого исчисляется срок исковой давности, является дата получения ответа налогового органа об отказе в возврате по второму заявлению. Как указал суд, получение отказа в возврате переплаты не является началом течения срока исковой давности, поскольку организация знала о наличии переплаты в момент подачи в инспекцию первоначального заявления о возврате. Неполучение ответа от инспекции не лишало общество права на своевременное обращение в суд с соответствующим заявлением о возврате налога.

1.6. Прерывает ли составление актов сверок срок исковой давности для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога (ст. 203 ГК РФ)?

В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается в случае, если обязанное лицо совершает действия, свидетельствующие о признании долга.

Возникает вопрос: может ли подписание акта сверки свидетельствовать о признании налоговым органом долга и прерывать срок исковой давности на обращение в суд с заявлением о возврате переплаты?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что составление актов сверки расчетов не свидетельствует о признании долга по смыслу ст. 203 ГК РФ и не прерывает срок исковой давности.

В то же время имеются постановления судов с противоположным выводом.

Позиция 1. Составление актов сверки не прерывает течение срока исковой давности

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.06.2016 N Ф05-5097/2016 по делу N А40-156602/2015

Суд пришел к выводу, что подписание инспекцией актов сверок не свидетельствует о признании долга и не прерывает срок исковой давности.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.02.2009 по делу N А43-5795/2008-40-86

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 по делу N А43-8248/2008-31-162

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.09.2008 по делу N А82-7303/2007-20

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2008 по делу N А82-1988/2007-28

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.09.2014 по делу N А02-1960/2013

Суд признал: составление акта сверки расчетов не свидетельствует о том, что инспекция признала долг, и не влечет правовых последствий. Оформление данного акта не прерывает течение трехлетнего срока и не устанавливает право налогоплательщика на предъявление заявления о возврате (зачете) переплаты. Иное толкование противоречит положениям ст. 78 НК РФ о предельном сроке возврата (зачета) налога и позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2014 по делу N А53-13922/2013

Суд указал, что акты сверки расчетов, выдаваемые налоговыми органами в силу требований публичного законодательства, не свидетельствуют о том, что инспекция признала долг в соответствии со ст. 203 ГК РФ, поэтому течение срока исковой давности не прерывается.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.2009 по делу N А17-2713/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2011 по делу N А46-16162/2010 (Определением ВАС РФ от 22.02.2012 N ВАС-1345/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2013 по делу N А40-68277/12-90-445

Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2013 по делу N А40-120856/11-107-499

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.02.2010 по делу N А65-11889/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2011 по делу N А22-1389/2010 (Определением ВАС РФ от 24.01.2012 N ВАС-17660/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2010 по делу N А32-7594/2009-51/103

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2010 по делу N А32-12635/2008-70/98

Постановление ФАС Московского округа от 29.10.2013 по делу N А40-159061/12-116-298

Суд указал, что акт сверки необходим для выявления и устранения расхождений сведений налогоплательщика и инспекции о состоянии расчетов с бюджетом. Составление акта сверки является обязанностью налогового органа при обращении налогоплательщика с соответствующим заявлением. Это не может признаваться действием по признанию долга перед налогоплательщиком в смысле ст. 203 ГК РФ.

Постановление ФАС Центрального округа от 12.12.2012 по делу N А09-9589/2011 (Определением ВАС РФ от 11.02.2013 N ВАС-515/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению налогоплательщика, тот факт, что инспекция составила акты сверок, является признанием долга и прерывает срок исковой давности.

ФАС данный довод отклонил, признав его несостоятельным.

Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2009 N КА-А41/5403-09 по делу N А41-26926/08

ФАС отметил, что согласно ст. 79 НК РФ налогоплательщик может подать в суд заявление о возврате переплаты в течение трех лет с момента ее обнаружения. Однако в данной норме не предусмотрено, что составление актов сверок прерывает срок исковой давности.

Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/2605-09 по делу N А40-36454/08-118-122

Постановление ФАС Московского округа от 27.01.2011 N КА-А40/17087-10 по делу N А40-50988/10-127-251

Суд указал, что акты сверок не являются основанием для применения ст. 203 ГК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 13.02.2009 N КА-А40/293-09 по делу N А40-5284\08-126-22

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2012 по делу N А05-9205/2011

Суд не принял довод налогоплательщика о том, что срок исковой давности был прерван составлением актов сверок. ФАС указал, что нет оснований считать, что трехлетний срок может быть прерван какими-либо действиями налогового органа.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.06.2011 по делу N А58-7281/10

Суд пришел к выводу о том, что подписание инспекцией актов сверок не прерывает течение срока исковой давности.

Постановление ФАС Центрального округа от 15.12.2009 по делу N А64-1134/09

Суд установил: оформление актов сверок не свидетельствует о прерывании срока исковой давности, поскольку в Налоговом кодексе РФ не определено, что налоговый орган составляет акты сверки расчетов (справки) по собственной инициативе и может отказаться от их выдачи. Гражданское законодательство к данным правоотношениям не применяется.

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2009 по делу N А65-26751/2008

Постановление ФАС Центрального округа от 19.10.2009 по делу N А64-1132/09

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2010 по делу N А67-2188/2009

Суд указал, что периодическое подписание инспекцией актов сверки не влечет перерыва течения срока исковой давности, поскольку налогоплательщик может обратиться по истечении любого периода с требованием о проведении сверки расчетов, а налоговый орган будет обязан составить и подписать соответствующий акт.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2009 по делу N А46-10492/2009

Суд пришел к выводу, что согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Положения ст. 78 НК РФ не содержат такого термина, как "перерыв течения срока давности", в связи с чем ст. 203 ГК РФ не применяется.

Позиция 2. Составление актов сверки прерывает течение срока исковой давности

Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2008 N КА-А40/11784-08 по делу N А40-18223/08-14-57

Суд указал, что подписание налоговым органом актов сверки прерывает течение срока исковой давности и после составления каждого акта срок должен исчисляться заново.

Постановление ФАС Центрального округа от 12.11.2007 по делу N А64-944/07-15

Суд установил, что налоговым органом был подписан акт сверки, при этом сумма переплаты не оспаривалась. Суд указал, что это свидетельствует о признании инспекцией долга и является основанием для применения ст. 203 ГК РФ.

1.7. Прерывает ли решение о зачете налога срок исковой давности для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога (ст. 203 ГК РФ)?

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О требование о возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, при этом действует общий срок исковой давности - три года с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Согласно ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается в случае, если обязанное лицо совершает действия, свидетельствующие о признании долга.

Возникает вопрос: может ли решение инспекции о зачете переплаты свидетельствовать о признании долга и прерывать срок исковой давности на обращение в суд с заявлением о возврате переплаты?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

В некоторых судебных решениях указано, что принятие решения о зачете переплаты не свидетельствует о признании долга в смысле ст. 203 ГК РФ и не прерывает срок исковой давности.

Однако есть судебное решение с противоположным выводом.

Позиция 1. Принятие решения о зачете не прерывает течение срока исковой давности

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2012 по делу N А05-9205/2011

Суд не принял довод налогоплательщика о том, что произведенные инспекцией зачеты прерывают срок исковой давности. ФАС указал, что нет оснований считать, что трехлетний срок может быть прерван какими-либо действиями налогового органа.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2009 по делу N А17-7871/2008

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что частичный зачет переплаты в счет недоимки свидетельствует о прерывании срока исковой давности. По мнению суда, зачеты излишне уплаченных сумм налога, произведенные инспекцией, не являются действиями по признанию долга и не влекут правовых последствий, поскольку нормы гражданского законодательства к налоговым правоотношениям не применимы.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2009 по делу N А17-7870/2008

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.02.2009 по делу N А28-5660/2008-155/21 (Определением ВАС РФ от 25.06.2009 N ВАС-7480/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Позиция 2. Принятие решения о зачете прерывает течение срока исковой давности

Постановление ФАС Уральского округа от 03.06.2010 N Ф09-4075/10-С3 по делу N А50-34032/2009

Суд отметил, что проведение инспекцией зачета излишне уплаченной суммы налога, впоследствии признанного вышестоящим налоговым органом незаконным, прерывает срок исковой давности.

Вам также будет интересно:

Презентация: "Периодическая система Д

Обязательный минимум знаний при подготовке к ОГЭ по химии Периодическая система Д.И....

Мыть полы во. К чему снится мыть полы. Полный сонник Новой Эры

Обыденные дела, вроде влажной уборки, часто являются частью снов, и нередко на такие...

Представляем мясо по-новому: учимся готовить ромштекс из говядины Как вкусно приготовить ромштекс из говядины

Классический ромштекс – это кусок, вырезанный из толстого или тонкого края, филея или верха...

Лазанья с говядиной и тортильями

Лазанья с говядиной – это очень вкусное блюдо, которое часто сравнивают с мясной...

Чечевица с рисом: рецепты и особенности приготовления

Что такое чечевица? Чечевица - это однолетнее культурное растение, которое принадлежит к...

Популярное

Ассимиляция проблемного опыта

Почему назначают Курантил во время беременности?

Презентация: "Периодическая система Д

Мыть полы во. К чему снится мыть полы. Полный сонник Новой Эры

Представляем мясо по-новому: учимся готовить ромштекс из говядины Как вкусно приготовить ромштекс из говядины

Лазанья с говядиной и тортильями

Чечевица с рисом: рецепты и особенности приготовления

Десятый арбитражный апелляционный суд. Возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа На основании ст 78 нк рф

Суть статьи

Где производится возврат?

Оповещение об излишней уплате

Заявление

Зачисление в счет задолженностей

Возврат

Срок давности

Принятие решения о возврате

Оповещение о принятии решения

Просрочка возврата

Возврат и уведомление

Неполный возврат

Валюта оплаты

Судебная практика

Статья 78 НК РФ. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа (действующая редакция)

Комментарий к ст. 78 НК РФ

Судебная практика по статье 78 НК РФ:

Консультации юриста по ст. 78 НК РФ

Статья 78 НК РФ. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа

Комментарии к Ст 78 НК РФ

Вам также будет интересно:

Форма поиска

Популярное

Ассимиляция проблемного опыта

Почему назначают Курантил во время беременности?

Презентация: "Периодическая система Д

Мыть полы во. К чему снится мыть полы. Полный сонник Новой Эры

Представляем мясо по-новому: учимся готовить ромштекс из говядины Как вкусно приготовить ромштекс из говядины

Лазанья с говядиной и тортильями

Чечевица с рисом: рецепты и особенности приготовления

Десятый арбитражный апелляционный суд. Возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа На основании ст 78 нк рф

Суть статьи

Где производится возврат?

Оповещение об излишней уплате

Заявление

Зачисление в счет задолженностей

Возврат

Срок давности

Принятие решения о возврате

Оповещение о принятии решения

Просрочка возврата

Возврат и уведомление

Неполный возврат

Валюта оплаты

Судебная практика

Статья 78 НК РФ. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа (действующая редакция)

Комментарий к ст. 78 НК РФ

Судебная практика по статье 78 НК РФ:

Консультации юриста по ст. 78 НК РФ

Статья 78 НК РФ. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа

Комментарии к Ст 78 НК РФ

Вам также будет интересно: