Как гласит закон, счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" содержит информацию о наличии и движении вложений компании в имущество, имеющее материально-вещественную форму, которое предоставляется организацией во временное пользование или владение за определенную плату для целей получения дохода. К имуществу относят здания, оборудование, помещения и другие материальные ценности.

Проще говоря, если имущество приобретается организацией для последующей сдачи его в аренду, то такое имущество в бухгалтерском учете учитывается на счете 03"Доходные вложения в материальные ценности".

При приобретении основных средств бухгалтеру лучше заручиться поддержкой руководителя о том, для каких целей приобретено имущество. Если для осуществления собственной деятельности, то оно отражается на счете 01 «Основные средства», если для сдачи в аренду – на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Для начала давайте разберемся, что такое вложения в материальные ценности?

Существует два вида аренды: операционная и .

При финансовом лизинге лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает имущество у определенного продавца, и затем передает его лизингополучателю во временное владение (пользование) за определенную плату, на конкретный срок, и на определенных условиях, и лизингополучатель при внесении последнего платежа может получить имущество в собственность.

При оперативном лизинге лизингодатель сам закупает оборудование на свой страх и риск, и затем передает его лизингополучателю во временное владение (пользование) за определенную плату, на конкретный срок, и на определенных условиях. В этой ситуации риск лежит на арендодателе, в предыдущей – на арендаторе (лизингополучателе). Все различие здесь - в материальной ответственности, которая переносится на лизингополучателя с лизингодателя.

На счете 03 имущество учитывается сумме фактических затрат на их приобретение, в том, числе сюда включают расходы на доставку, монтаж, установку.

Сам счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" аналогичен учету по счету 01 "Основные средства". Но у них есть отличие, которое заключается в формировании первоначальной стоимости имущества. В стоимость основных средств входят фактические расходы, связанные с подготовкой имущества к эксплуатации. И обязанность привести имущество в пригодное состояние лежит на приобретателе этого имущества. При лизинге в обязанность лизингодателя входит лишь приобретение имущества и передача его лизингополучателю.

Поэтому в договоре лизинга могут быть прописаны и другие дополнительные услуги, которые могут оказываться как до использования этого имущества лизингополучателем, так и во время эксплуатации данного имущества.

Дополнительные услуги оплачиваются лизингополучателем отдельно от лизинговых платежей, поэтому они не включаются в первоначальную стоимость имущества.

Такие расходы учитываются в затратах лизингополучателя в обычном порядке. Таким образом, в стоимость имущества, определяемого как доходные вложения в материальные ценности, включается сумма фактических затрат на их приобретение и доставку.

Если по условиям договора имущество учитывается у лизингополучателя, то при его возврате, оно приходуется на счет 03 по остаточной стоимости. Если же оно полностью самортизировано, оно возвращается на счет 03 с условной стоимостью 1руб.

Имущество, переданное в лизинг, будет введено в эксплуатацию уже у лизингополучателя. Его стоимость должна быть определена до передачи лизингополучателю.

Счет 03 активный.

Приобретение материальных ценностей, предоставляемых в аренду с целью получения прибыли отражается проводкой

Д-т 03 К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Также по такому имуществу начисляется амортизация и отражается на отдельном субсчете счета 02 "Амортизация основных средств". Стороны по взаимной договоренности имеют право применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не более 3.

При выбытии имущества, учтенного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности " в результате списания, продажи, безвозмездной передачи и пр. К этому счету организация может открыть субсчета, например «Выбытие материальных ценностей» , где по Дебету отражается стоимость выбывающего имущества, а по кредиту – амортизация, начисленная на это имущество.

Аналитический учет может вестись по арендаторам, видам или объектам материальных ценностей.

Условия договора могут включать учет имущества на балансе лизингополучателя. Тогда имущество лизингодателя учитывается на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Рассмотрим цепочку проводок по учету вложений в материальные ценности на примере.

Пример

Лизинговая компания ООО «Курс» заключила договор лизинга с ООО "Техника" на поставку оборудования. По условиям договора ООО «Курс» приобретает оборудование у производителя и передает его ООО "Техника" на склад лизингополучателя. Стоимость оборудования 30 000 000 руб., НДС - 5 400 000 руб. Услуги по доставке (транспортные услуги) составили 60 000 руб. и НДС - 10 800 руб. Они оплачиваются лизинговой компанией ООО «Курс» . Договор включает дополнительные услуги по монтажу на сумму 500 000 руб., НДС - 90 000 руб. На склад лизинговой компании оборудование поступило 05 августа 2013 г. 6 августа оборудование передали лизингополучателю. 31 августа выполнены монтажные работы.

1. Поступило оборудование

Д- 08 К-60 = 30 000 000

2. Принят к учету НДС по поступившему оборудованию.

Д-т 19 К-т 60 = 5 400 000

3. Учтены транспортные расходы

Д-т 08 К- 60 = 60 000

4.Принят НДС по транспортным расходам.

Д-т 19 К-т 60 = 10 800

1. Принято к учету оборудование

Д-т 03.1 К-т 08= 30 060 000

1.Оборудование предано лизингополучателю

Д-т 03.2 К-т 03.1 = 30 060 000

1. Произведены и сданы монтажные работы по оборудованию

Д-т 62 К- 90.1 = 590 000

2. Начислен НДС по монтажу

Д- 90.3 Кредит 68 = 90 000

Типовые проводки по Кредиту счета 03

Д-т 91 К-т 03 – выбытие материальных ценностей в связи с продажей

Д-т 01 К-т 03 - использование материальных ценностей для собственных нужд предприятия по решению руководителя и прекращение его использования при сдаче в аренду.

Типовые проводки по Дебету счета 03

Д-т 03 К-т 01 – основное средство, участвовавшее в деятельности предприятия, переведено для сдачи в аренду.

Д-т 03 К-т 02 – Начислена амортизация по вложениям в материальные ценности

Д-т 03 К-т 08 – приобретение материальных ценнорстей для сдачи в аренду

Д-т 03 К-т 80 – Внесен вклад в уставный капитал имуществом, предназначенным для аренды, и зафиксирован в учредительных документах

Д-т 03 К-т 94 – отражена сумма порчи по имуществу, предназначенного для сдачи в аренду

Д-т 03 К-т 91 – обнаружено имущество, определенное для сдачи в аренду и отнесено на счет прочих доходов

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Под доходными вложениями в материальные ценности понимаются вложения организации в часть имущества, в здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Учет доходных вложений в материальные ценности до 01.01.2006 г. регулировался только Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000. Учитывая формулировку Плана счетов, она позволяет учесть на счете 03 только объекты, изначально приобретаемые для сдачи в финансовую аренду (лизинг) или прокат.

Ранее приобретенное имущество для нужд производства и управления, но в дальнейшем сдаваемое в аренду, учитывается на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Процесс перевода такого имущества со счета 01 в состав доходных вложений Планом счетов не предусмотрен.

В п. 2 старой редакции ПБУ 6/01 было сказано, что положение применялось в отношении доходных вложений в материальные ценности. Но из предыдущего п. 1 вытекало, что речь идет не о том, что доходные вложения в материальные ценности являются основными средствами, а о том, что информация о доходных вложениях в материальные ценности формируется в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 6/01 для основных средств.

Это положение вызывало споры о том, являются ли доходные вложения основными средствами или нет. Из текста данного пункта предполагается, что правила их учета аналогичны, но то, что доходные вложения являются основными средствами, прямо сказано не было. И это вело к спорам в части исчисления налога на имущество, поскольку им облагаются только основные средства по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Из-за неопределенности текста ПБУ 6/01 Минфин РФ вынужден был отстаивать позиции лизинговых компаний и утверждать, что доходные вложения являются активами, качественно отличными от основных средств. А потому они не являются для лизингодателей объектом обложения налогом на имущество (письма Минфина России от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16, от 19.11.2004 N 03-06-01-04/133, от 19.11.2004 N 03-06-01-04/137, от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, от 28.02.2005 г. N 03-06-01-04/118 и от 03.03.2005 г. N03-06-01-04/125). Однако Минфин выдвинул дополнительное условие, эти объекты изначально должны быть поставлены на счет 03.

Если же бухгалтер перевел их на счет 03 со счета 01, то налог на имущество с таких средств платить нужно (письма Минфина РФ от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, ФНС от 19.05.2005 N ГВ-6-21/4182). Суды, рассматривавшие споры по данному вопросу, не могли отстоять интересы налогоплательщиков и согласились с этой точкой зрения (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-528/2005-Ф02-3805/05-С1, Западно-Сибирского округа от 29.06.2005 N Ф04-3274/2005(12469-А27-40) и от 15.06.2005 N Ф04-3827/2005(12290-А27-33), Северо-Кавказского округа от 27.06.2005 N Ф08-2712/05-1099А и от 06.04.2005 N Ф08-1177/05-469А).

Кроме того, представители налоговых органов стали утверждать, что ст. 171 и 172 НК РФ позволяют принять к вычету НДС, уплаченный в цене либо товаров, либо работ, либо услуг. А по доходным вложениям вычет НДС не предусмотрен. Конечно, это утверждение не было основано на тексте НК РФ, ведь под товаром в гл. 21 понимаются многие активы, в т. ч. материалы.

Однако складывалась ситуация, что по лизинговому имуществу, которое учитывается согласно условиям договора на балансе лизингодателя, налог на имущество не платил никто. А по имуществу, которое учитывалась на балансе лизингополучателя, налог уплачивался. Это ставило налогоплательщиков в неравные условия, а бюджет недополучал налоги.

С 1 января 2006 года изменены условия, при одновременном выполнении которых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п. 4 ПБУ 6/01 в новой редакции). Предусмотрено, что одним из таких условий является использование организацией объекта для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01 в новой редакции). В этой части План счетов получил подкрепление позиции.

Кроме того, ПБУ 6/01 дополнено в п. 32 Положением об обязательном раскрытии существенной информации о доходных вложениях в бухгалтерской отчетности. Например, такая информация о наличии и движении доходных вложений организаций в материальные ценности раскрывается в отдельном разделе Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Однако возникают последствия, касающиеся налога на имущество организаций, установленного гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Это означает, что с января 2006 г. объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаются объекты основных средств, учитываемые не только на счете 01, но и на счете 03. Налог надо платить даже с доходных вложений, приобретенных до 1 января 2006 года.

Таким образом, Минфин положил конец дискуссии о том, платить или не платить налог на имущество с данных объектов.

Те налогоплательщики, которые уплачивают авансовые платежи по налогу ежеквартально, при расчете налога в 2006 г. учтут на начало года в составе основных средств на 01.01.2006 остаточную стоимость объектов всех основных средств, в том числе учтенных на счете 03.

Доходные вложения в материальные ценности - счет 03 плана счетов бухгалтерского учета соответствует данному понятию. О том, что учитывается на этом счете и какие проводки с ним связаны, читайте в нашей статье.

Доходные вложения в материальные ценности — это… (ПБУ)

У предприятия могут быть разнообразные активы: недвижимость, денежные средства, НМА, станки и иное имущество. Если актив приносит бизнесмену доход больше 1 года, то он является внеоборотным. В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 к внеоборотным активам относятся ОС, НМА, финвложения и доходные вложения в материальные ценности.

Подробнее о внеоборотных активах вы можете узнать в материале .

Доходные вложения в матценности — это основные средства (ОС) компании, которые отличаются от других активов тем, что их покупают не для того, чтобы использовать в производстве, а для сдачи в аренду или передачи в лизинг. Для учета такого имущества предназначен счет 03 - Доходные вложения в материальные ценности, который в Плане счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) находится в разделе 1 «Внеоборотные активы».

На счете 03 доходные вложения в материальные ценности учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется аналогично правилам, установленным для ОС, порядок учета которых регламентирован ПБУ 6/01. Это значит, что в стоимость вложений включаются траты:

• на покупку актива (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов);
• услуги сторонних фирм по консультированию перед покупкой;
• вознаграждение посредникам;
• доставку вложений;
• таможенные пошлины и сборы.

Амортизация имущества, учитываемого на счете 03, ведется по правилам, установленным для ОС, и отражается на соответствующем субсчете счета 02.

При выбытии вложений к счету 03 может быть открыт субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Аналитический учет по счету Доходные вложения в материальные ценности ведется по видам ценностей и арендаторам.

Проводки по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

При покупке имущество, которое предполагается учитывать в качестве доходного вложения, сначала поступает на счет 08. На этом же счете собираются все траты, которые потом будут включены в стоимость вложений. Как только объект будет полностью готов к передаче в аренду или лизинг, бухгалтер сделает проводку Дт 03 Кт 08.

Имущество, переданное в аренду, компания продолжает учитывать как собственный актив на счете 03 и начислять по нему амортизацию (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Амортизация доходных вложений в матценности отражается записью Дт 02 Кт 03.

При продаже или любом другом выбытии вложений в бухучете должны быть сделаны записи по субсчету «Выбытие материальных ценностей»:

• по дебету будет отражена стоимость выбывающего актива: Дт 03 (субсчет «Выбытие материальных ценностей») Кт 03 — списана первоначальная стоимость актива;
• по кредиту — накопленная амортизация: Дт 02 Кт 03 (субсчет «Выбытие материальный ценностей»).

Остаточная стоимость актива списывается так:

Дт 91 Кт 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Пример учета вложений в материальные ценности и порядок отражения в балансе

Рассмотрим ситуацию на примере:

ООО «Фантазия» (работает на ОСН, занимается изготовлением продуктов питания) в ноябре 2016 года купило здание для того, чтобы сдавать его в аренду. Цена сделки — 18 млн руб. (в том числе НДС 2 745 762,71 руб.). Плюс компания заплатила риэлтерской фирме за помощь в выборе здания и оформление документов 131 865,37 руб. (включая НДС 20 115,06 руб.). В этом же месяце компания зарегистрировала право собственности на недвижимость и заплатила пошлину — 12 000 руб. Ввод в эксплуатацию недвижимости был осуществлен в ноябре 2016 года. В декабре того же года «Фантазия» передала здание в аренду ИП Скворцову. В бухучете бухгалтер ООО «Фантазия» сделал следующие записи:

• Дт 08 Кт 60 на сумму 15 254 236,29 руб. — отражена покупная стоимость здания за вычетом НДС;
• Дт 19 Кт 60 на сумму 2 745 763,71 руб. — отражен НДС по зданию;
• Дт 08 Кт 60 на сумму 111 750,31 руб. — отражены траты на услуги риелторов;
• Дт 19 Кт 60 на сумму 20 115, 06 руб. — отражен НДС по услугам риелторов;
• Дт 08 Кт 68 на сумму 12 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию здания;
• Дт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду - Кт 08 на сумму 15 377 986,60 руб. — отражена первоначальная стоимость здания.
• Дт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности, сданные в аренду, аналитика ИП Скворцов Кт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценностидля передачи в аренду - 15 377 986,60 руб. — здание передали в аренду ИП Скворцову.

Чтобы рассчитать амортизацию по зданию, бухгалтер ООО «Фантазия» определил срок полезного использования недвижимости в соответствии с «Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы» (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Такого рода недвижимость относится к 9-й группе, срок полезного использования — 30 лет. Метод амортизации — линейный. Тогда сумма ежемесячной амортизации по зданию составит 15 377 986,60 руб. / 360 мес. = 42 716,63 руб. В учете амортизацию за декабрь 2016 года бухгалтер отразит так:

• Дт 91.2 Кт 02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» на сумму 42 716,63 руб. — амортизация учтена в составе расходов компании.

Доходные вложения в материальные ценности отображаются в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Остаточная стоимость определяется путем уменьшения первоначальной стоимости актива (дебетовое сальдо 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности) на величину учтенной в расходах амортизации (кредитовое сальдо счета 02 по данным активам). В условиях примера величина стоимостной оценки здания, которую следует отобразить в форме 1 по состоянию на 31.12.2016, составит 15 335 269,37 руб. (15 337 986 - 42 716,63 руб.).

О том как заполнить бухбаланс, читайте в статье .

Итоги

Активы, предназначенные для сдачи в аренду, компании учитывают на 03 счете - Доходные вложения в материальные ценности. На счете - Доходные вложения в материальные ценности - имущество учитывается по правилам, аналогичным для учета активов на счете 01: перед вводом в эксплуатацию нужно учесть все затраты, касающиеся имущества, а впоследствии начислять амортизацию.

Доходный тип вложений предприятия относится к группе основных средств. Особенность этой разновидности активов в их предназначении – они приобретаются не для участия в производственном процессе, а для передачи третьим лицам в платное пользование на временной основе (п. 5 ПБУ 6/01).

Доходные вложения в материальные ценности: порядок отражения в учете

Учет доходных вложений организовывается на счете бухучета 03. Оприходование активов осуществляется по их первоначальной стоимости. Правила определения первоначальной стоимости для таких объектов аналогичны алгоритму действий с другими видами основных средств. В сумму, по которой доходные вложения будут показаны в учете, входят:

• затраты, связанные с покупкой ценностей за минусом НДС;
• оплата услуг, оказанных третьими лицами на этапе подготовки к приобретению активов (например, консультационное сопровождение сделки);
• размер выплаченного посредникам вознаграждения;
• транспортные расходы по доставке ценностей;
• погашение таможенных сборов, обязательных пошлин.

Если доходные вложения в материальные ценности увеличиваются, то у предприятия появляется дополнительный амортизируемый объект. Начисление амортизационных отчислений по таким активам осуществляется по общим для основных средств правилам. Суммы амортизации показываются на 02 счете. Аналитика должна вестись в разрезе материальных ценностей и по контрагентам-арендаторам, для чего к синтетическому счету открываются аналитические субсчета.

Все приходуемые предприятием вложения в материальные активы с условием их последующей сдачи в аренду отражаются в дебетовых оборотах по 03 счету:

• Д 03 – К 08.

Когда выбывают доходные вложения в материальные ценности, счет 03 дополняется новым субсчетом «Выбытие материальных ценностей». Проводки:

• Д 03/Выбытие – К 03 - в сумме первоначальной стоимости;
• Д 02 – К 03/Выбытие – в размере накопленной амортизации.

О завершении сделки и списании объекта с баланса свидетельствует запись:

• Д 03/Выбытие – К 91.

Причиной выбытия может быть продажа, порча ценностей, передача сторонним организациям на безвозмездной основе, использование приобретенных объектов в качестве взноса в уставный капитал других компаний.

Доходные вложения в материальные ценности в балансе показываются в активе в 1 разделе по строке 1160. Сумма для отражения в балансовой форме должна соответствовать остаточной стоимости объектов. Рассчитывается она, как разница между сальдо по 03 счету и конечному остатку 02 счета. Если по входящим в эту группу материальным средствам была произведена переоценка, она должна быть учтена в сумме, показываемой в балансе.

Доходные вложения в материальные ценности – пример

ООО «Финт» в январе 2018 года приобрело в собственность коммерческую недвижимость с целью сдачи ее в долгосрочную аренду сторонним организациям. Сумма сделки составила 2,3 млн рублей (в том числе НДС 350 847,46 рублей). Компания при подборе здания и проверке его юридической чистоты пользовалась платными услугами посредника – они обошлись фирме в 115 000 рублей (включая НДС 17 542,37 рублей). За оформление сделки были уплачены пошлины в размере 8000 рублей. В феврале актив был введен в эксплуатацию и передан арендатору в пользование.

Бухгалтерские записи в отношении приобретенной коммерческой недвижимости будут такими:

• Д08 – К60 в сумме 1 949 152,54 рублей – отражена стоимость актива без учета НДС.
• Д19 – К60 на 350 847,46 рублей – учтена сумма НДС.
• Д08 – К60 на 97 457,63 рублей – стоимость в части понесенных затрат на услуги посредника.
• Д19 – К60 – НДС по услугам посредника в сумме 17 542,37 рублей.
• Д08 – К68 – 8000 рублей – проведено начисление регистрационных пошлин.
• Д03 – К08 на сумму 2 054 610,17 рублей (1 949 152,54 + 97 457,63 + 8000) – сформирована первоначальная стоимость актива для передачи в аренду.
• Д03/Аренда/ИП Кукин – К03 стоимость объекта 2 054 610,47 рублей отнесена в аналитике на активы, переданные в аренду ИП Кукину.
• С марта предприятие должно в налоговом учете начать начислять амортизацию по новому объекту недвижимости. В учете эта операция будет отражаться корреспонденцией между Д91.2 и К02.

Материальные ценности с длительным сроком использования могут приобретаться хозяйствующими субъектами с целью не производственного характера, а передачи их другим компаниям во временное владение для извлечения дохода. При этом действующие правила бухучета требуют, чтобы учет подобных объектов велся отдельно от основных фондов компании.

Законодательством определено, что доходными вложениями в материальные ценности нужно считать финансирование покупки объектов с длительным сроком использования, которые наделены материально-вещественной формой и передаются прочим субъектам для применения в их хозяйственной деятельности на определенный период времени за установленную договором плату.

К ним относятся, например:

• Здания.
• Сооружения.
• Оборудование.
• Транспортные средства и т. д.

То есть по своей сути это объекты основных средств (ОС). Но они имеют главную отличительную черту - данные активы используются в деятельности не самим собственником, а тем кто берет эти активы в аренду. Таким образом, доходные вложения представляют собой ОС, сданные в аренду.

Компания должна осуществлять раздельный учет объектов ОС и доходных вложений, так как у них разный характер использования субъектом.

Нормы права требуют, чтобы объекты приобретенные и переданные организацией другому субъекту по договору аренды или лизинга, должны все равно отражаться в учете и отчетности непосредственного собственника.

При этом не имеет значения за какие средства произошло приобретение имущества - из средств собственных источников или привлечения заемного капитала.

Эти объекты должны вноситься на учет по первоначальной стоимости, которая складывается из фактически осуществленных затрат на их покупку или строительство.

Внимание! Однако, как и объекты , в отчетности эти ценности следует отражать по остаточной стоимости, то есть из первоначальной стоимости вычитается размер начисленной за время их применения амортизации. В для отражения сведений о данных объектах предусмотрена отдельная строка 1160.

Что учитывается на счете 03 бухгалтерского учета

Специфика доходных вложений в недвижимость

Недвижимость является имуществом особого рода. По закону, необходимо производить регистрацию права собственности с оформлением соответствующего свидетельства.

В связи с этим у бухгалтеров иногда возникает вопрос - в какой период времени производить перенос стоимости объекта со счета 08 на счет 03 - до момента получения свидетельства, или после этого.

С объектами недвижимости связана еще одна особенность. Закон обязывает рассчитывать и перечислять в бюджет налог на имущество. Делать это нужно в первый раз 1 числа месяца, который идет после месяца принятия его к учету в субъекте бизнеса.

ПБУ 6/01 устанавливает правило, что объект начинает учитываться на счете 01 или 03 с того момента, как он полностью отвечает критериям основного средства. При этом в данном документе нет ни слова о том, что необходимо дожидаться официальной бумаги от госоргана - свидетельства. Этой же позиции в своих письмах придерживаются Минфин и ФНС.

Внимание! При этом рекомендуется, чтобы у самой организации не было путаницы - какой объект уже получил госрегистрацию, а какой нет, учитывать их на разных субсчетах. К примеру, внутри группы открыть два субсчета – «Объекты прошедшие госрегистрацию» и «Объекты, ожидающие госрегистрацию».

Как оценить доходные вложения

При оценке доходных вложений используются те же правила, что и применяются для основных средств.

Изначально стоимость такого актива собирается из непосредственно его стоимости, уменьшенной на размер налогов, а также всех сопутствующих расходов.

К последним могут относиться:

1. Расходы на транспортировку;
2. Расходы по привлечению сторонних специалистов (к примеру, оценщиков);
3. Расходы на командировку и ГСМ, если они были связаны с приобретением данного объекта;
4. Обязательные отчисления, таможенные платежи и госпошлина;
5. Стоимость затраченных материалов;
6. и т. д.

Таким образом все затраты, связанные с приобретенным объектом, собираются на счете 08. Это производится до тех пор, пока оно не будет готово к сдаче в аренду или в лизинг с целью получения дохода. После завершения всех необходимых работ накопленные затраты по объекту переносят одной суммой на счет 03.

Внимание! Госпошлину, если она уплачивалась до момента переноса стоимости на счет 03, можно также включить в расходы по объекту. В противном случае она должна учитываться на счете 91.

С какими счетами корреспондируется счет 03

С дебета счета 03 могут оформляться проводки со следующими счетами:

• 08 - принятие к учету приобретенного имущества как доходного вложения;
• 76 - производится уточнение стоимости имущества для сдачи в аренду в связи с ранее допущенной ошибкой;
• 80 - имущество для сдачи в аренду получено от участника как вклад в уставный капитал.

В кредит счета 03 могут оформляться проводки в корреспонденции по дебету со следующими счетами:

• - перевод имущества из разряда доходных вложений в ОС;
• - списание амортизации выбывающего доходного вложения;
• 76 - компенсация части стоимости доходного вложения за счет страховки по причине его порчи;
• 80 - передано имущество учредители при его выходе из состава общества;
• 91 - списывается стоимость имущества при его выбытии или продаже;
• 94 - отражается недостача по доходному имуществу;
• 99 - списание стоимости доходного вложения в результате его утери по причине чрезвычайной ситуации.

Бухгалтерские проводки по счету 03

Проводки, которые составляются со счетом 03 во многом схожи с теми, что выполняются по основным средствам.